Специальный налоговый режим в Республике Беларусь

Содержание
Глава 1. Практика применения специального налогового
режима в странах ЕврАзЭС:…………………………………..
1.1. Специальный налоговый режим в Республике Беларусь……………..
1.2. Специальный налоговый режим в Республике Таджикистан…………
1.3. Специальный налоговый режим в Кыргызской Республике…………
1.4. Специальный налоговый режим в Российской Федерации……………
1.5. Специальный налоговый режим в Республике Казахстан……………

Глава 2. Специальные налоговые режимы……………………………….
2.1. Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса………………………………………………………………………….
2.1.1 Специальный налоговый режим на основе разового талона…............
2.1.2 Специальный налоговый режим на основе патента…………………...
2.1.3 Специальный налоговый режим на основе упрощенной …….............. декларации……………………………………………………………………..
2.2. Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств…………………………………………………………………
2.3. Специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции…………………
2.4. Специальный налоговый режим для отдельных видов предпринимательской деятельности……………………………………….
Предпринимательство в сегодняшнем Казахстане, хотя и испытывает еще трудности, - уже свершившийся факт. Оно защищено законом и развивается. Мы уже перешагнули то состояние, называемое «переходом к рыночной экономике».
В своем ежегодном Послании Народу Казахстана 6 февраля 2008 года Президент Н.Назарбаев отметил: «Казахстан вступил в 2008 год с новыми экономическими достижениями и обновленным политическим устройством. В прошлом году темпы роста экономики составили 8,5 %, а в целом с 2001 года экономика росла в среднем по 10 % в год. Сформированы значительные резервы страны, которые составляют порядка 40 млрд. долларов США, включая средства Национального фонда. Именно наличие значительных накоплений сыграло ключевую роль в поддержании стабильности финансовой системы страны. Стабильным остается социальный климат. С 2000 года расходы государственного бюджета на образование, здравоохранение и социальное обеспечение увеличились более чем в 5 раз. Социальной защитой государства охвачено свыше 5 млн. человек, это вдвое больше, чем пять лет назад. Поступательная динамика во всех сферах общественной жизни - это свидетельство роста нашей экономики, эффективности социальной политики и стабильности политических процессов» /1/.
Наше общество уже живет в рыночной экономике. А рыночной экономики без предпринимательства не бывает, и сегодня уже нет сомнений в том, что именно малый и средний бизнес является ведущей сферой общественного производства.
На наших глазах создаётся новая экономическая основа общества, появляются люди, занимающиеся собственным делом, которые уже не приспосабливаются к новым условиям, а живут в них, проявляют инициативу, выражая себя в свободной трудовой деятельности. Этому способствует демократизация общества и хозяйственной деятельности.
Предпринимательство - это энергия, идущая изнутри, вырывающаяся у деловых людей для достижения коммерческих результатов. Сегодня многие стали понимать, что именно предпринимательство двигает развитие производства, рынка, а значит, и общества в целом. Республика процветает благодаря предпринимателям, а предприниматели - благодаря поддержке своего государства.
Государственное регулирование в стране основывается на таких инструментах воздействия, как фискальная, налоговая политика.
Глава Государства Н.Назарбаев выступая 6 февраля 2008 года на совместном заседании палат Парламента с Посланием народу Казахстана подчеркнул, что «Необходимо привести налоговую систему в соответствие с задачами нового этапа развития Казахстана. Действующий Налоговый кодекс сыграл позитивную роль в экономическом росте, однако в настоящее время его потенциал практически исчерпан. Кодекс насчитывает свыше 170 видов льгот и преференции, которые постоянно и бессистемно растут. Правительству следует разработать новый Налоговый кодекс. Он должен способствовать модернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса из «тени». /2/
В зависимости от осуществляемой налоговой политики государство может быть:
тормозом развития предпринимательства, когда оно создает крайне неблагоприятную обстановку для развития предпринимательства или даже запрещает его;
наблюдателем, когда государство прямо не противодействует развитию предпринимательства, но в то же время и не способствует этому развитию;
ускорителем предпринимательского процесса, когда государство ведет постоянный и активный поиск мер по вовлечению в предпринимательский процесс новых экономических агентов (нередко такая целенаправленная деятельность государства вызывает "взрыв" предпринимательской активности и приводит к "буму" предпринимательства).
Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношении, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов).
Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей в установленных размерах и в определенные сроки в соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами.
Переход на рыночные отношения, начавшийся в восьмидесятые годы с появлением первых элементов смешанной экономики, сопровождался коренными преобразованиями во всех сферах и отраслях экономики, в том числе в системе налогообложения, Трансформация налоговой системы за период становления рыночной экономики в стране осуществлялась в трех направлениях: были введены прямые налоги и косвенные и создавалась система дополнительных сборов и платежей в различные фонды.
Происходящая переориентация в экономических отношениях привела к переходу с преимущественно административных норм перераспределения стоимости к налогам. В этой ситуации возросла значимость налогового регулирования, от которого зависит как финансовая устойчивость производственной и коммерческой деятельности субъектов экономики, так и благополучие государства. Вместе с тем отсутствие четких базовых принципов привело к появлению многочисленных налогов и сборов, введение которых сопровождалось законодательными актами, что вело к путанице и противоречивости налоговой системы и обусловило введение с 1 января 1991 г. Закона СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций", что по сути стало той наработкой, с которой осталась Республика Казахстан, как и другие страны СНГ, для создания собственной налоговой системы.
Разрыв хозяйственных связей, которым сопровождался процесс распада единой страны, повлек за собой: спад производства на всех предприятиях республики, имеющих преимущественно сырьевую направленность производственно-хозяйственной деятельности; увеличивающееся количество убыточных, обанкротившихся и останавливающихся предприятий; галопирующую инфляцию.
Республика встала перед проблемой формирования многообразия форм собственности, разделения имущественных прав и ответственности между предприятиями и гражданами, субъектами экономики и государством. Решение этих проблем усугублялись субъективными причинами, а именно: отсутствием какого-либо опыта самостоятельной разработки национальной налоговой системы, функционирующей в условиях рынка, и соответствующих квалифицированных кадров, способных решить теоретико-методические и практические задачи системы налогообложения и организации потоков движения средств от субъектов экономики в казну государства.
Рывок малого предпринимательства в сторону торговой и посреднической деятельности стал закономерной реакцией на введенный правительством налоговый прессинг. В бывшем СССР не было и в принципе не могло быть налоговой системы, адекватной рыночным условиям. Но дело в том, что на эту реакцию наложился явный экстремизм правительственной налоговой политики, направленной на изъятие до 70-90% доходов малых предприятий. При этом правительство и не рассчитывало на то, что кто-либо 6удет сразу же платить налоги в полной мере. Предпринимателей тем самым подталкивали к тому, чтобы искать и находить способы сокрытия доходов от налогообложения. Торговля и посредничество, ориентированные на работу с трудно контролируемыми наличными средствами, открывали большие возможности для ухода от налогов.
Решение этой проблемы связано со стратегией налогового менеджмента, предполагающей выбор и обоснование налоговой политики государства, отражающей цель и степень государственного вмешательства в экономику. Соответственно сложившейся ситуации стратегической целью налоговой системы становится максимизация доходной части бюджета путем стимулирования наращивания капитализированной стоимости субъектов налогообложения.
С начала 1990 года по настоящее время в бюджетно-финансовом, хозяйственном и налоговом законодательстве Республики Казахстан произошли радикальные изменения, равнозначные появлению новой системы налогообложения.
Принятый в июне 1997 года Парламентом страны Закон "О государственной поддержке малого предпринимательства" явился важным шагом на пути экономического развития Республики Казахстан. В нем были определены основные направления деятельности в этой области и созданы правовые предпосылки для разработки государственных и региональных программ с активизацией малого предпринимательства как одного из факторов промышленного развития.
На основании этого закона упрощается процедура регистрации юридического лица в форме субъекта малого предпринимательства. Под этим подразумевается: сокращение сроков и платы за регистрацию, перечня требуемых документов.
С 1 января 2002 года на территории Казахстана действует новый Налоговый Кодекс, в котором появляется такое понятие, как специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, который призван создать режим наибольшего благоприятствования для развития малого бизнеса. В ранее действовавшем законодательстве аналогичные функции (то есть, функции стимулирования развития и упрощения расчетов с бюджетом по налогам) были возложена на упрощенную систему налогообложения на основе патента. Для многих именно налоговый патент был документом, позволявшим воспользоваться льготным налоговым режимом. Одним из существенных достоинств патента является отсутствие необходимости ведения бухгалтерского учета. В новом Налоговом Кодексе понятие патента сохранено, однако радикально меняются условия, при которых становится возможным его применение.
В целях поддержки развития и роста малого бизнеса предусмотренные в Налоговом законодательстве специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса, представляют собой упрощенный порядок исчисления и представления налоговой отчетности по социальному и корпоративному или индивидуальному подоходному налогам, а также льготные ставки и другие механизмы, направленные на уменьшение налоговой нагрузки.
Учитывая многообразие форм предпринимательской деятельности в рамках специального налогового режима, предлагаются три способа расчета с бюджетом.
На основе разового талона, если предпринимательская деятельность носит эпизодический характер.
На основе патента. Если у предпринимателя небольшой доход, и он осуществляет свою деятельность в форме личного предпринимательства.
На основе упрощенной декларации. Для предпринимателя, у которого разноплановая деятельность с привлечением наемного труда.
Почему государство обращает особое внимание на эту категорию налогоплательщиков? Да потому, что малый бизнес способствует решению проблем занятости населения, формирует конкурентную среду, способствует наполнению рынка отечественными товарами и услугами, а также обеспечивает дополнительные поступления в бюджет. На сегодняшний день в городе Шымкент зарегистрировано всего субъектов малого предпринимательства - 27200 , в том числе юридических лиц - 8908 , физических лиц - 18292.
Данная дипломная работа имеет название «Специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса». Специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса применяются в РК всего лишь второй год, и большинство еще не достаточно ознакомлены с этим режимом, это и явилось главной предпосылкой выбора и исследования этой темы и главная задача дипломной работы – изучение достаточно новой темы.
Цель дипломной работы – раскрыть понятие специальный налоговый режим, сделать анализ каждой формы расчета с бюджетом и выявить их особенности в применении субъектами малого бизнеса.

ГЛАВА 1. ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНОГО
НАЛОГОВОГО РЕЖИМА В СТРАНАХ ЕВРАЗЭС

Курс на поддержку малого предпринимательства был взят в странах ЕврАзЭС более десяти лет назад. И сейчас уже ни у кого не возникает сомнений в том, что вклад малых предприятий в социально-экономическое развитие государств, в пополнение доходных статей бюджетов разных уровней, в создание новых рабочих мест становиться более весомым, при создании условии наибольшего благоприятствования развитию этого сектора, особенно в части налогообложения.
С этой целью в настоящее время в странах Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС), членами которого являются Республика Беларусь, Российская Федерация, Республика Казахстан, Кыргызская Республика и Республика Таджикистан, применяются упрощенные системы налогообложения субъектов малого бизнеса. Они представляют собой специальные налоговые режимы - особый порядок расчетов с бюджетом, установленный для некоторых категорий налогоплательщиков и предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов, а также представления налоговой отчетности по ним.
Приведем сравнительный анализ упрощенных систем налогообложения субъектов малого предпринимательства в государствах - членах ЕврАзЭС.

1.1. Специальный налоговый режим в Республике Беларусь

В Республике Беларусь применение упрощенной системы налогообложения предполагает замену уплаты совокупности разных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности. Для организаций, применяющих упрощенную систему, сохраняется лишь действующий порядок уплаты акцизов, налога на доходы, таможенных пошлин, госпошлины, лицензионных сборов, отчислений в государственные целевые бюджетные фонды, сверхлимитного экологического налога.
Плательщиками единого налога являются малые предприятия со среднемесячной численностью работников до 15 человек (включая лиц, работающих по договорам подряда или иным договорам гражданско-правового характера, а также работающих в их филиалах либо иных обособленных подразделениях) и предприниматели. Они имеют право на применение упрощенной системы налогообложения, если в течение двух кварталов, предшествующих кварталу, с которого они претендуют на применение указанной системы налогообложения, их ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала размера 5000 минимальных заработных плат, установленных законодательством Республики Беларусь.
Упрощенную систему налогообложения не вправе применять предприятия и предприниматели, производящие подакцизные товары; банки и другие кредитно-финансовые организации, осуществляющие лицензируемую финансовую деятельность; страховые организации; инвестиционные фонды; предприятия и предприниматели, производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов или драгоценных камней; предприятия и предприниматели - участники договора о совместной деятельности; предприятия и предприниматели, занятые организацией и проведением игорных и развлекательных мероприятий; профессиональные участники рынка ценных бумаг.
Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения является валовая выручка, полученная от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за отчетный период. Валовая выручка определяется как сумма выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от вне реализационных операций.
В настоящее время применяются две упрощенные системы налогообложения, заменяющие уплату целого ряда налогов и других платежей в бюджет. Для предприятий малого бизнеса - это налог для субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему налогообложения, а для сельскохозяйственных предприятий - единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. Вновь созданные предприятия с указанной численностью работников или вновь зарегистрированные предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения со дня своего создания (регистрации).
Субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают налог в размере 10% валовой выручки. Производители сельскохозяйственной продукции имеют право перейти на уплату единого налога в размере 5% от валовой выручки.
Плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции являются организации - производители сельскохозяйственной продукции, являющиеся юридическими лицами.
Под производителями сельскохозяйственной продукции для целей перехода на уплату единого налога понимаются занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции организации, созданные в установленном законодательством порядке в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов и унитарных предприятий.
Право перейти на уплату единого налога имеют производители сельскохозяйственной продукции, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 70% общей выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за предыдущий финансовый (бюджетный) год.
Объектом налогообложения является валовая выручка, определяемая как сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций.


1.2. Специальный налоговый режим в Республике Таджикистан

В Республике Таджикистан к плательщикам налога, уплачиваемого субъектами малого предпринимательства по упрощенной системе, относятся предприятия и организации, не являющиеся плательщиками НДС, за исключением предприятий, занятых производством подакцизной продукции, кредитных организаций, страховщиков, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Объектом налогообложения является валовая выручка, исчисленная на кассовой основе как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов в рамках предпринимательской деятельности за вычетом налога с розничных продаж.
Предприятия, облагаемые налогом по упрощенной системе в процентах от валовой выручки, не являются плательщиками налога на прибыль юридических лиц, налога на имущество предприятий, налога с пользователей автомобильных дорог и налога на недропользователей.
При осуществлении внешнеэкономической деятельности плательщики налога, уплачиваемого субъектами малого предпринимательства по упрощенной системе, уплачивают все налоги и таможенные платежи (таможенные пошлины, таможенные процедуры, НДС, акцизы и другие), установленные налоговым и таможенным законодательством Республики Таджикистан, а при осуществлении поставок хлопка-волокна и алюминия первичного уплачивают налог с продаж этих товаров.
Необходимо отметить, что плательщики данного вида налога ведут бухгалтерский учет и отчетность также по упрощенной системе на кассовой основе.
Ставка налога, уплачиваемого субъектами малого предпринимательства по упрощенной системе, установлена в размере 5% от объекта налогообложения. Налоговым периодом для предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, определен квартал. Налогоплательщики представляют в налоговый орган в срок до 10 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, декларацию о подлежащей уплате сумме налога и уплачивает в этот же срок причитающийся налог. До наступления этого срока плательщик добровольно может произвести предварительные платежи, учитываемые при уплате налога согласно представленной декларации.
1.3. Специальный налоговый режим в Кыргызской Республике
В Кыргызской Республике в настоящее время рассматривается вопрос введения в Налоговый кодекс специализированного раздела по налогообложению субъектов малого предпринимательства. Основное внимание уделяется совершенствованию упрощенной (на основе фиксированных платежей, патентов) системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства, реализующих товары (работы, услуги) конечным потребителям, определению перечня видов деятельности, подлежащих обязательному налогообложению на патентной основе, совершенствованию механизма определения стоимости патента и др.
7 декабря 2001 года был принят Закон Кыргызской Республики "Об упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства", в котором определены правовые основы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. В вышеприведенном Законе определены такие понятия, как:
валовая выручка - сумма средств в денежном и натуральном выражении, полученная налогоплательщиком от реализации товаров (работ, услуг), за исключением НДС, а также доходы от сдачи имущества в аренду;
субъект малого предпринимательства - юридические и физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие на свой риск и под свою имущественную ответственность не запрещенную законодательством деятельность с целью извлечения прибыли независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, осуществляющие экономическую деятельность с объемом валовой выручки до 3 000 000 сомов в год.
В соответствии с данным Законом упрощенная система налогообложения предусматривает право уплаты субъектами малого предпринимательства единого налога взамен:
1) для юридических лиц:
- налога на прибыль;
- отчислений в Фонд предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций;
- налога за пользование автомобильными дорогами;
- налога за оказание платных услуг населению и с розничных продаж;
2) для физических лиц:
- подоходного налога (за исключением подоходного налога, удерживаемого с лиц, работающих по найму);
- налога за оказание платных услуг населению и с розничных продаж.
Субъекты малого предпринимательства должны в обязательном порядке применять контрольно-кассовые машины (ККМ) в соответствии с требованиями, предусмотренными в Законе Кыргызской Республики "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением". В случае невозможности использования ККМ субъекты малого предпринимательства обязаны применять бланки строгой отчетности, зарегистрированные в ГНИ по месту регистрации (квитанции, счета-фактуры и т.п.).
Субъект малого предпринимательства вправе самостоятельно выбирать систему налогообложения. Право перехода на упрощенную систему налогообложения для субъектов малого предпринимательства возникает в зависимости от фактического объема валовой выручки за предыдущий год, а для вновь зарегистрированных субъектов малого предпринимательства - от прогнозируемых объемов валовой выручки.
Субъект малого предпринимательства, избравший упрощенную систему налогообложения, обязан зарегистрироваться по месту ведения экономической деятельности в налоговых органах как плательщик единого налога. В случае если его валовая выручка превышает 3 000 000 сомов (около 60 000 долл. США) в течение года, субъект малого предпринимательства обязан уплачивать налоги (за исключением НДС) в соответствии с требованиями Налогового кодекса Кыргызской Республики со следующего года.
Субъекты малого предпринимательства уплачивают НДС в соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики.
Плательщиками единого налога могут быть субъекты малого предпринимательства, за исключением:
- субъектов, обязанных или имеющих право осуществлять свою деятельность на патентной основе;
- субъектов - плательщиков земельного налога за пользование сельскохозяйственными угодьями;
- субъектов, оказывающих кредитные, финансовые, страховые услуги;
- инвестиционных фондов;
- профессиональных участников рынка ценных бумаг;
- субъектов, производящих и импортирующих подакцизные товары.
Объектом налогообложения для субъектов малого предпринимательства является валовая выручка, определяемая в соответствии со ст.29 Налогового кодекса Кыргызской Республики.
Субъекты малого предпринимательства уплачивают единый налог по ставкам в следующих размерах:
- субъекты, занятые переработкой сельскохозяйственной продукции, в производственной сфере и сфере общественного питания, - 5%;
- субъекты, занятые в сфере торговли и оказания транспортных услуг, - 6%;
- субъекты, оказывающие другие виды услуг и занятые в других сферах, не перечисленных выше, - 10%.
Субъекты, занимающиеся несколькими видами деятельности, уплачивают налог отдельно по ставкам, установленным для этих видов деятельности.
Уплата в бюджет единого налога производится ежемесячно до 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Субъекты малого предпринимательства представляют отчет по единому налогу в налоговые органы ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Суммы единого налога зачисляются в доход республиканского бюджета в размере 65% от поступивших средств и в размере 35% - в доход местных бюджетов. Администрирование единого налога производится в соответствии с вышеуказанным Законом и положениями Налогового кодекса Кыргызской Республики.


1.4. Специальный налоговый режим в Российской Федерации
В Российской Федерации возможность работать по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности (далее - упрощенная система налогообложения) предоставлена только юридическим лицам - субъектам малого предпринимательства. Для юридического лица одним из аспектов, определяющих возможность перехода на упрощенную систему налогообложения, является наличие статуса субъекта малого предпринимательства.
При этом средняя за отчетный период численность работников малого предприятия (не более 15 человек) определяется из расчета всех работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.
Не могут перейти на упрощенную систему налогообложения предприятия, занимающиеся производством подакцизной продукции, малые предприятия, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также предприятия, для которых Минфином России установлен особый порядок ведения учета и отчетности, например кредитные организации, страховые компании, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса, бюджетные организации.
Законодательством установлен еще один важный критерий - допустимый размер валовой выручки, который ограничен стотысячекратным минимальным размером оплаты труда. Если предприятие в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право перехода на упрощенную систему налогообложения, не превысило установленный размер валовой выручки на первый день квартала, в котором произошла подача заявления, оно может работать по такой системе. Предприятие считается перешедшим на упрощенную систему налогообложения с того квартала, в котором произошла его официальная регистрация.
Таким образом, круг предприятий, подпадающих по этому показателю под возможность перехода на упрощенную систему налогообложения, достаточно широк.
Вместе с тем следует отметить, что Федеральный закон от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" не обеспечивал в должной мере решение задачи наиболее полного учета объектов обложения индивидуальных предпринимателей и малых предприятий, поскольку особенности их деятельности (работа с наличными деньгами, без кассовых аппаратов и др.) не позволяли налоговым органам контролировать их в необходимой степени, вследствие чего не были ликвидированы условия для ухода от уплаты налогов и развития теневого бизнеса. В связи с этим и было принято решение о введении особого режима налогообложения отдельных предприятий и предпринимателей: установление единого налога им вмененный доход, что с одной стороны, увеличивает налоговые поступления, а с другой, - упрощает процедуры расчета и сбора налогов. Механизмы, заложенные в Федеральном законе от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", направленные в первую очередь против уклонения отдельных налогоплательщиков от уплаты налогов, впервые позволили обложить единым налогом на вмененный доход слабо контролируемый другими налогами налично-денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, реализуются от 30 до 80% отражаемых в отчетах товаров и услуг предприятий малого и среднего бизнеса.
Принципиальным отличием режима налогообложения, использующего единый налог на вмененный доход, от традиционных схем налогообложения частных предприятий является то, что база налогообложения по каждому налогоплательщику и объекту обложения определяется не по их отчетности, а на основании определенной расчетным путем доходности различных видов бизнеса в соответствующих региональных и других условиях. При этом расчет потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню формальных и легко проверяемых (в первую очередь физических) показателей деятельности отдельных категорий налогоплательщиков.
Федеральный закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" определил только общий порядок установления и введения в действие данного единого налога. Устанавливается же он и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации исходя из принципов, определенных вышеуказанным Федеральным законом, и является обязательным к уплате на всей территории того субъекта Российской Федерации, где он установлен.
Законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации, в частности, предоставлено право определять на соответствующей территории следующие важнейшие характеристики единого налога на вмененный доход:
- перечень плательщиков по сферам предпринимательской деятельности;
- размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога на вмененный доход;
- порядок и сроки уплаты единого налога на вмененный доход;
- иные особенности взимания единого налога на вмененный доход в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Характерной особенностью единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности является то, что с момента его введения на соответствующей территории с плательщиков данного налога перестают взиматься платежи в государственные внебюджетные фонды, а также абсолютное большинство федеральных, региональных и местных налогов, за исключением:
- государственной пошлины;
- таможенных пошлин и иных таможенных платежей;
- лицензионных и регистрационных сборов;
- налога на приобретение транспортных средств, (так было до отмены этого налога в связи с вступлением в силу части второй НК РФ);
- налога на владельцев транспортных средств;
- земельного налога;
- налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
- налога на доходы, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, по которым уплачивается единый налог;
- удержанных сумм подоходного налога, а также НДС и налога на доходы из источника в Российской Федерации в случае, если российскими законодательными актами о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат.
Плательщиками единого налога на вмененный доход являются юридические лица (организации) и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (предприниматели), которые осуществляют предпринимательскую деятельность в сферах, установленных Законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".
Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц.
Вмененный доход представляет собой потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.
Налоговый период по единому налогу налоговым законодательством установлен в один квартал. Форма отчетности по единому налогу определяется органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности на основании свидетельства об уплате единого налога, то учет доходов и расходов должен им вестись раздельно по каждому виду деятельности.
Законодатель установил обязательность перехода на единый налог на вмененный доход по тем видам деятельности, которые подпадают под действие Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". Иными словами, переход на особый режим налогообложения не является добровольным, он принудителен.
Ставка единого налога на вмененный доход установлена в размере 20% вмененного дохода. Сумма единого налога рассчитывается исходя из общих принципов, установленных федеральным законодательством, с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности.
Базовая доходность - это условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.
Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности - это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.
Уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100% суммы единого налога за календарный месяц. Налогоплательщик может произвести уплату единого налога путем авансового перечисления суммы единого налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев.
Возникает естественный вопрос: как быть с определением размера подлежащего уплате единого налога на вмененный доход в случае регистрации или возобновления деятельности налогоплательщика не с начала налогового периода?
Если данное событие происходит до 15-го числа месяца, то сумма единого налога, как это установлено законодательством многих субъектов Российской Федерации, уплачивается за полный месяц, а если после 15-го числа, то в размере 50% суммы налога за месяц.
При занятии несколькими видами деятельности в пределах одной сферы и невозможности ведения по ним раздельного учета размер вмененного дохода исчисляется, как правило, по тому виду, по которому установлено максимальное значение корректирующего коэффициента.
Возврат и зачет единого налога на вмененный доход производятся в соответствии с действующим налоговым законодательством. В случае законодательного внесения изменений в перечень сфер деятельности, а также законодательного внесения количественных или качественных изменений в формулу расчета единого налога он должен быть пересчитан со дня вступления в силу соответствующего нормативно-правового акта Законодательного Собрания субъекта Российской Федерации.
Распределение суммы единого налога, подлежащей зачислению в областной бюджет, бюджеты муниципальных образований и территориальный дорожный фонд, производится в соответствии с нормативами, установленными законами субъектов Российской Федерации о бюджете на соответствующий год или же на постоянной основе специальным правовым актом.
Документом, подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога, является свидетельство, которое выдается налоговой инспекцией по месту регистрации налогоплательщика не позднее трех дней со дня обращения налогоплательщика.
Для организаций, в состав которых входят филиалы или представительства, расположенные на территории субъекта Российской Федерации, свидетельства об уплате единого налога должны быть выданы по каждому филиалу или подразделению.
Свидетельство выдается на период, за который налогоплательщик произвел уплату единого налога на вмененный доход. Предприятия, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, не являются плательщиками налога на имущество, используемое по видам деятельности, осуществляемой на основании свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход в соответствии с законодательством. Эти организации обязаны обеспечить раздельный учет указанного имущества.
Как показывает практика применения в 1999 году Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", объем поступлений данного налога более чем в три раза превысил объем поступлений налогов по упрощенной системе налогообложения, преимущественно за счет легализации деятельности индивидуальных предпринимателей, а не за счет увеличения фактической налоговой нагрузки на них.
1.5. Специальный налоговый режим в Республике Казахстан
В Республике Казахстан специальные налоговые режимы предусматриваются в отношении:
1) субъектов малого бизнеса;
2) крестьянских (фермерских) хозяйств;
3) юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции;
4) отдельных видов предпринимательской деятельности.
Крестьянские (фермерские) хозяйства и юридические лица - производители сельскохозяйственной продукции могут осуществлять расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для субъектов малого бизнеса.
Специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты.
Объектом налогообложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами. Объектом налогообложения не являются имущественный доход и прочие доходы индивидуального предпринимателя, не облагаемые налогом у источника выплаты.
Налоговым периодом для индивидуального предпринимателя, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе патента, является календарный год; для субъекта малого бизнеса, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации, - квартал.
В случае осуществления субъектами малого бизнеса, применяющими специальный налоговый режим, нескольких видов предпринимательской деятельности доход определяется суммарно от осуществления всех видов деятельности.
Для субъектов малого бизнеса, применяющих специальный налоговый режим и являющихся плательщиками НДС, сумма этого налога в доход за налоговый период не включается.
Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижеприведенных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:
1) общеустановленный порядок;
2) специальный налоговый режим на основе разового талона;
3) специальный налоговый режим на основе патента;
4) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
Данное условие не распространяется на лиц, реализующих товары на рынках (за исключением осуществляющих торговлю в стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды).
При переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов последующий переход на специальный налоговый режим возможен только по истечении двух лет применения общеустановленного порядка.
Специальный налоговый режим на основе разового талона применяют физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер. Под предпринимательской деятельностью, носящей эпизодический характер, понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более девяноста дней в году.
Стоимость разовых талонов устанавливается решением местных законодательных органов на основании среднедневных данных хронометражных наблюдений и обследований, проведенных налоговым органом, с учетом месторасположения, вида, условий осуществления деятельности, качества и площади объекта извлечения дохода, а также других факторов, влияющих на эффективность занятия деятельностью.
Физические лица, осуществляющие деятельность эпизодического характера на основе разового талона без применения наемного труда, не являются плательщиками социального налога и освобождаются от государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Специальный налоговый режим на основе патента применяется индивидуальными предпринимателями, выполняющими следующие условия:
1) не используют труд наемных работников;
2) осуществляют деятельность в форме личного предпринимательства;
3) доход за год не превышает 1,5 млн. тенге.
В случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на основе патента, налогоплательщик на основании заявления переходит на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации либо на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов .
Патент выдается индивидуальному предпринимателю на срок не менее одного месяца в пределах одного календарного года.
Исчисление стоимости патента производится индивидуальным предпринимателем путем применения ставки в размере 3% к заявленному доходу. Стоимость патента подлежит уплате в бюджет равными долями в виде индивидуального подоходного и социального налогов.
Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации до начала налогового периода субъекты малого бизнеса представляют заявление в налоговый орган по месту осуществления своей деятельности.
Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяется субъектами малого бизнеса, выполняющими следующие условия:
1) для индивидуальных предпринимателей:
предельная среднесписочная численность работников за налоговый период - пятнадцать человек, включая самого индивидуального предпринимателя;
предельный доход за налоговый период - 4500,0 тыс. тенге;
2) для юридических лиц:
предельная среднесписочная численность работников за налоговый период - двадцать пять человек;
предельный доход за налоговый период - 9000,0 тыс. тенге.
Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится субъектом малого бизнеса самостоятельно путем применения к объекту обложения за отчетный налоговый период соответствующей ставки налогов.
Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, равными долями в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социального налога.
Более подробно о порядке и правилах применения специальных налоговых режимов в РК приводится во второй главе дипломной работы.
На повестке дня стоит вопрос о проведении сравнительно-правового анализа эффективности применения упрощенных систем налогообложения субъектов малого предпринимательства в государствах - членах ЕврАзЭС по следующим направлениям:
- уточнение критериев отнесения хозяйствующих юридических и физических лиц к субъектам малого предпринимательства как на государственном, так и региональном уровне с приложением действующих правовых нормативных актов по данному вопросу;
-определение количества зарегистрированных субъектов малого предпринимательства и числа занятых в них работников (раздельно по юридическим и физическим лицам) по состоянию на 1 января 2005-2007 годов, с указанием их доли в общем количестве зарегистрированных на указанные даты налогоплательщиков и общем числе трудоспособного населения;
- установление доли субъектов малого предпринимательства в ВВП стран ЕврАзЭС в налоговых поступлениях (раздельно по основным видам налогов) за 2005-2007 годы (или в других сопоставимых периодах);
- определение структуры численности субъектов малого предпринимательства по отраслевому признаку (их количество в промышленности, сельском хозяйстве, транспорте, строительстве, торговле и других отраслях раздельно по юридическим лицам и физическим лицам) и динамики ее изменения за 2005-2007 годы;
- рассмотрение условий и особенностей государственной регистрации и постановки на налоговый учет субъектов малого предпринимательства, а также их ликвидации. По возможности желательно определить количество стартовых (вновь образованных), развивающихся и прекративших хозяйственную деятельность субъектов малого предпринимательства в 2005-2007 годах;
- анализ применяемых к субъектам малого предпринимательства систем налогообложения с расшифровкой и характеристикой их элементов по видам налогов (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога) с приложением государственных и региональных правовых нормативных актов по данному вопросу, уточнение налоговых льгот для субъектов малого предпринимательства на государственном и региональном уровнях;
- рассмотрение форм и методов контроля за налогообложением субъектов малого предпринимательства с указанием доли инспекторского состава налоговых органов республики, осуществляющих указанный контроль, и его возможностей по охвату проверками указанных налогоплательщиков в течении года. Анализ эффективности данного контроля с указанием удельного веса доначисленных и взысканных в результате контрольной работы налоговых платежей в общей сумме поступивших в 2005-2007 годах налоговых платежей;
- обобщение мер ответственности за нарушение субъектами малого предпринимательства действующего в странах ЕврАзЭС налогового законодательства (в том числе арест имущества и принудительное банкротство);
- рассмотрение методов контроля и особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства, осуществляющих деятельность не по месту государственной регистрации, а также прибывших из cтран ЕврАзЭС.
Итоги проведенной работы должны лечь в основу подготовки проектов нормативно-правовых документов, необходимых для проведения работ по сближению, гармонизации и унификации налоговых законодательств и разработке рекомендаций и предложений по проведению согласованной налоговой политики в отношении субъектов малого предпринимательства в рамках ЕврАзЭС.
ГЛАВА 2. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ


С целью упрощения порядка предоставления отчетности в налоговые органы и упрощения самого процесса налогообложения в Налоговом кодексе Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» предусмотрены специальные налоговые режимы. Основные положения, касающиеся применения особого (упрощенного) порядка исчисления и уплаты отдельных налогов, а также представления по ним налоговой отчетности приведены в главах раздела 15 «Специальные налоговые режимы».
Специальные налоговые режимы предусматриваются для:
1) субъектов малого бизнеса;
2) крестьянских (фермерских) хозяйств;
3) юридических лиц - производителей сельхозпродукции;
4) отдельных видов предпринимательской деятельности.
Кроме того, специальный налоговый режим позволяет юридическим лицам, занимающимся игорным бизнесом и производством сельскохозяйственной продукции работать на льготных условиях.
Субъекты малого бизнеса могут выбрать самостоятельно один из порядков исчисления налогов. Особый налоговый режим не применяется в отношении юридических лиц имеющих филиалы, дочерние предприятия и дополнительное производство. Специальный режим не распространяется на производство подакцизной продукции, консультации, финансовые и бухгалтерские услуги, реализацию нефтепродуктов, сбор и прием стеклопосуды и недропользование.
После прохождения государственной регистрации в органах юстиции РК юридические лица – субъекты малого бизнеса в течении десяти рабочих дней обязаны обратится в налоговый орган для постановки на налоговый учет и получения регистрационного номера налогоплательщика (РНН). Индивидуальные предприниматели также должны получить РНН, если его не имеют. Для этого им необходимо подать в налоговый орган заявление. В течение двух рабочих дней после подачи налогоплательщиком заявления налоговый орган присваивает ему РНН и выдает Свидетельство налогоплательщика.
Получив Свидетельство налогоплательщика и встав на учет в налоговом органе, предпринимателю необходимо выбрать порядок расчета с бюджетом. В соответствии с налоговым законодательством субъекту малого бизнеса дается право осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке или по специальному налоговому режиму.
Прежде чем, начать рассматривать каждую из форм расчета с бюджетом по отдельности, дадим определение основным понятиям, используемых в данной работе.
Разовый талон - документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и подтверждающий факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты.
Патент - документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и подтверждающий факт уплаты в бюджет сумм налогов.
Свидетельство налогоплательщика – документ оприсвоении регистрационного номера, являющегося бланком строгой отчетности и выдаваемый налогоплательщику при его регистрации в Государственном реестре налогоплательщиков РК.
Рассмотрим в первую очередь специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса.

2.1. Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса
Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса предусматривает упрощенный порядок исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности по социальному и корпоративному или индивидуальному подоходному налогам (кроме подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты), а также льготные налоговые ставки и другие механизмы, направленные на уменьшение налоговой нагрузки.
Согласно закону РК «О государственной поддержке малого предпринимательства» субъектами малого бизнеса являются физические лица без образования юридического лица и юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, со среднегодовой численностью работников не более 50 человек и общей стоимостью активов за год не свыше 60 тысячекратного расчетного показателя. (в 2003 оду – 52,32 млн. тенге).
Исключительно в налоговых целях, то есть для применения специального налогового режима для субъектов малого бизнеса, в Налоговом кодексе используется термин «субъекты малого бизнеса», согласно которому устанавливаются ограничения по доходу, численности и видам деятельности.
Не могут применять специальный налоговый режим юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие следующие виды деятельности:
1. производство подакцизной продукции;
2. консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;
3. реализация нефтепродуктов;
4. сбор и прием стеклопосуды;
5. недропользование;
6. лицензируемые, за исключением:
медицинской, врачебной и ветеринарной;
производства, ремонта и строительных работ по газификации жилых коммунально-бытовых объектов;
проектирования, монтажа, наладки и технического обслуживания средств охранной, пожарной сигнализации и противопожарной автоматики;
производства и реализации противопожарной техники, оборудования и средств противопожарной защиты;
монтажа, ремонта и обслуживания пассажирских лифтов;
изготовления, производства, переработки и оптовой реализации средств и препаратов дезинфекции, дезинсекции, дератизации, а также видов работ и услуг, связанных с их использованием;
международных перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом;
изготовления и реализации лечебных препаратов;
проектно-изыскательских, экспертных, строительно-монтажных работ, работ по производству строительных материалов, изделий и конструкций;
розничной реализации алкогольной продукции;
производства и предоставления услуг в области почтовой связи и телекоммуникаций, услуг по трансляции телевизионных и звуковых (радиовещательных) программ, проектирования, строительства, эксплуатации общереспубликанских магистральных, международных линий связи и использования радиочастотного спектра;
перевозки пассажиров и грузов речным транспортом;
производства землеустроительных, топографо-геодезических и картографических работ и реализации топографо-геодезической и картографической продукции;
поверки, производства и ремонта средств измерений;
археологических и реставрационных работ памятников истории и культуры;
установки, монтажа, ремонта и эксплуатации технических средств регулирования дорожным движением;
поисково-спасательных, горноспасательных, газоспасательных, противофонтанных работ;
деятельности по применению пестицидов (ядохимикатов);
образовательной деятельности юридических лиц, дающих начальное общее, основное общее или среднее общее образование; начальное профессиональное образование, в том числе по профессиям; среднее профессиональное, высшее профессиональное, послевузовское профессиональное образование, в том числе по специальностям, а также деятельности дошкольных и внешкольных организаций;
осуществления охранной деятельности физическими и юридическими лицами;
деятельности по изданию учебников, учебно-методических комплексов, электронных учебников и дополнительной учебной литературы для организаций образования;
обеспечения пассажиров, экипажей питанием в аэропортах, гражданских воздушных судах;
производства, передачи и распределения электрической и тепловой энергии;
проектирования, строительства и эксплуатации промышленных взрыво-, пожароопасных и горных производств, электрических станций, электрических сетей и подстанций, гидротехнических сооружений, магистральных газо-, нефтепродуктопроводов, подъемных сооружений, а также котлов, сосудов и трубопроводов, работающих под давлением;
проектирования, изготовления, монтажа и ремонта химического, бурового, нефтегазопромыслового, геолого-разведочного, горно-шахтного, металлургического, энергетического оборудования, взрывозащищенного электротехнического оборудования, аппаратуры и систем контроля, противоаварийной защиты и сигнализации, подъемных сооружений, а также котлов, сосудов и трубопроводов, работающих под давлением;
приемки, взвешивания, сушки, очистки, хранения и отгрузки зерна;
содержания, ремонта и эксплуатации объектов аэродрома, аэропорта, аэронавигации;
изготовления и ремонта железнодорожного подвижного состава, специальных контейнеров, применяемых для перевозок опасных грузов;
осуществления розничной торговли и предоставления услуг за наличную иностранную валюту;
всех видов деятельности по технической защите государственных секретов Республики Казахстан, включая разработку, изготовление, монтаж, наладку, использование, хранение, ремонт и сервисное обслуживание технических средств защиты информации, защищенных технических средств обработки информации.

Пример. Предприниматель имеет заправочную станцию с маленьким магазином и закусочной. В этом случае предприниматель не может применять специальный налоговый режим, так как данный режим не распространяется на реализацию нефтепродуктов.

Кроме того не вправе применять специальный налоговый режим:
юридические лица, имеющие филиалы, представительства;
сами филиалы, представительства;
дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества;
налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах.

Пример. Юридическое лицо соответствует основным условиям (по доходу, численности работников и видам деятельности) применения специального налогового режима, однако у него есть филиал. В этом случае данное юридическое лицо и его филиал не вправе применить специальный налоговый режим.

Учитывая многообразие форм предпринимательской деятельности в рамках специального налогового режима, для субъекта малого бизнеса предлагается несколько форм расчета с бюджетом.
Выбор порядка исчисления и уплаты налогов производится предпринимателем на добровольной основе. При этом субъект малого бизнеса вправе выбрать только один из ниже перечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:
1) общеустановленный порядок;
2) специальный налоговый режим на основе разового талона;
3) специальный налоговый режим на основе патента;
4) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
Форма расчета с бюджетом на основе разового талона применяется, если
предпринимательская деятельность носит эпизодический характер.
На основе патента. Если у предпринимателя небольшой доход, и он осуществляет свою деятельность в форме личного предпринимательства.
На основе упрощенной декларации. Для предпринимателя, у которого разноплановая деятельность с привлечением наемного труда.
Для каждого из названных методов оговариваются условия их применения: эпизодичность деятельности, место, характер предпринимательской деятельности, величина дохода, количество осуществляемых видов деятельности, использование наемных работников.
Такой механизм налогообложения в рамках названных форм расчетов позволяет учитывать разные уровни развития предпринимательской деятельности, кроме того, постепенно прививает предпринимателю навыки налоговой грамотности, дает возможность делать постепенный переход к более солидному бизнесу.


2.1.1 Специальный налоговый режим на основе разового талона

Разовый талон предусмотрен для физических лиц, деятельность которых носит периодичный, непостоянный характер. Под такой деятельностью понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более девяноста дней в году. При этом такие физические лица не являются плательщиками социального налога и освобождены от государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Пример. Физическое лицо занимается реализацией газет и журналов на основе разового талона. При этом в течение года им приобретено разовых талонов в общей сложности на 80 дней (в мае на 25 дней, в июне на 30 дней, в июле на 15 дней и в августе на 10 дней). Таким образом, у него есть возможность проработать по разовому талону до конца года еще 10 дней.
Стоимость разовых талонов устанавливается решением местных представительных органов (маслихатов) на основе среднедневных данных хронометражных наблюдений и обследований, проведенных налоговым органом, с учетом месторасположения, вида, условий осуществления деятельности, качества и площади объекта извлечения дохода, а также других факторов, влияющих на эффективность занятия деятельностью.
Перечень видов деятельности, форма и порядок выдачи разовых талонов устанавливаются уполномоченным государственным органом.
Перечень видов предпринимательской деятельности, осуществляемых на основе разового талона:
1. Реализация (за исключением деятельности, осуществляемой в стационарных помещениях):
1) газет и журналов;
2) семян, а также посадочного материала (саженцы, рассада);
3) бахчевых культур;
4) живых цветов, выращенных на дачных и придомовых участках;
5) продуктов подсобного сельского хозяйства, садоводства, огородничества и дачных участков;
2. Услуги по перегону автомобильного транспорта:
1) из ближнего зарубежья;
2) из дальнего зарубежья;
3. Услуги владельцев личных тракторов по обработке земельных участков.
4. Услуги владельцев личных легковых и грузовых автомобилей по перевозке пассажиров и грузов (за исключением лицензируемых перевозок).
Расчеты с бюджетом по реализации на рынках (за исключением реализации в стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды) производятся только по специальному налоговому режиму для субъектов малого бизнеса на основе разового талона. При этом данная норма не распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих реализацию товаров, работ, услуг в торговых домах, так как торговые дома не относятся к категории рынков исходя из следующих оснований:
1) торговые дома возводятся в виде капитальных строений с коммуникационными системами, стационарными помещениями в виде бутиков, киосков и т.д.;
2) использование бутиков для предпринимательской деятельности носит в отличие от рынков долговременный характер и закрепляется договорами аренды;
3) в решениях местных исполнительных органов о выделении земельных участков под строительство или реконструкцию - прямо указывается целевое назначение использования указанных земель под торговые дома, которые не могут быть снесены в отличие от рынков.
Учитывая изложенное, налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг в торговых домах, обязаны осуществлять расчеты с бюджетом в одном из установленных Налоговым кодексом режимов налогообложения: общеустановленном либо в специальном налоговом режиме для субъектов малого бизнеса (патент, упрощенная декларация). Кроме того, указанная категория налогоплательщиков обязана применять контрольно-кассовые машины с фискальной памятью
Разовый талон на определенный срок для реализации товара на рынке может быть приобретен работодателем и передан наемному работнику.
Кроме того, разовый талон для реализации товара на рынке может приобрести наемный работник или представитель работодателя при предъявлении следующих документов: доверенности работодателя на получение разового талона и нотариально заверенного Свидетельства налогоплательщика (работодателя). Подтверждением реализации товара и услуг на рынке от имени работодателя может служить индивидуальный трудовой договор.
Учитывая вышеизложенное, наемный работник, осуществляющий реализацию товара на рынке более 90 дней, не обязан регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.
Разовые талоны выдаются до начала осуществления деятельности. По желанию налогоплательщика разовый талон может выдаваться как на один день, так и на более длительный срок, но не более одного месяца. В случаях выдачи разового талона на срок более одного дня, его стоимость определяется путем умножения установленной решением местных представительных органов стоимости на количество дней действия разового талона.

Выдача разовых талонов производится при предъявлении Свидетельства налогоплательщика. При прекращении деятельности до истечения срока действия разового талона, при временном приостановлении или изменении условий осуществления деятельности уплаченная сумма стоимости разового талона и перерасчету не подлежит.
Государственные органы, организующие работу по выдаче разовых талонов в соответствии с законодательством Республики Казахстан (далее – уполномоченные органы), обеспечивают:
1) полноту, правильность заполнения и сохранность корешков разовых талонов;
2) зачисление в бюджет сумм от выданных разовых талонов в порядке, установленном Министерством финансов Республики Казахстан;
3) ведение учета выдачи разовых талонов в Журнале регистрации выдачи (получения) разовых талонов (далее - журнал).
Если среднедневное количество выданных разовых талонов превышает 200 штук, журнал ведется посредством специализированного программного обеспечения в электронном виде, позволяющем представлять сведения согласно приложений 3-6 к настоящим Правилам;
В журнале учет ведется по каждому налогоплательщику с указанием РНН, серии и номер разового талона, вида деятельности, стоимости разового талона на один день, стоимости на период действия разового талона, срока действия разового талона;
4) ежемесячное представление не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган сведений:
по физическим лицам, предпринимательская деятельность которых превысила 90 дней в году, согласно приложению 3 к настоящим Правилам;
об использованных и испорченных бланках разовых талонов согласно приложению 4 к настоящим Правилам;
об остатках разовых талонов согласно приложению 5 к настоящим Правилам;
о суммах, перечисленных в бюджет от выдачи разовых талонов согласно приложению 6 к настоящим Правилам;
5) сдачу корешков разовых талонов, испорченных и неиспользованных бланков разовых талонов.
Физическое лицо, осуществляющее расчет с бюджетом на основе разового талона освобождается от применения контрольно-кассовых аппаратов (ККА), и единственное требование, которое будет предъявляться к ним, - это наличие разового талона на руках.
Если же физическое лицо намерено дальше продолжить предпринимательскую деятельность и в течение года оно проработало 90 дней по разовому талону, то ему необходимо пройти государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя в налоговом органе и перейти на другой режим налогообложения.






Форма разового талона

КОРЕШОК РАЗОВОГО ТАЛОНА
Ф.И.О. (наименование) плательщика___________
___________________________________________
РНН плательщика
Место осуществления деятельности____________
__________________________________________
Период действия разового талона (прописью):
с “____________________”____________ 200__ г.
по “___________________”____________ 200__ г.
Стоимость разового талона на один день (прописью, с заглавной буквы, по свободному остатку поля - прочерк), тенге:

Стоимость разового талона на период действия разового талона (прописью, с заглавной буквы, по свободному остатку поля – прочерк), тенге:

Наименование уполномоченного органа, выдавшего
разовый талон:____________________________
Дата выдачи: день месяц год 200
М.П.
Подпись должностного лица:
СЕРИЯ 916 № РАЗОВЫЙ ТАЛОН
Ф.И.О. (наименование) плательщика___________
__________________________________________
РНН плательщика
Место осуществления деятельности____________
__________________________________________
Период действия разового талона (прописью):
с “_____________________”___________ 200__ г.
по “____________________”___________ 200__ г.
Стоимость разового талона на один день (прописью, с заглавной буквы, по свободному остатку поля - прочерк), тенге:

Стоимость разового талона на период действия разового талона (прописью, с заглавной буквы, по свободному остатку поля - прочерк), тенге:

Наименование уполномоченного органа, выдавшего
разовый талон:______________________________
Дата выдачи: день месяц год 200
М.П.
Подпись должностного лица:
СЕРИЯ 916 №


2.1.2 Специальный налоговый режим на основе патента.

Для индивидуальных предпринимателей, бизнес которых приобретает стабильный характер, предусмотрена патентная форма расчета с бюджетом.
Данную форму расчета применяют индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям:
не использующие труд наемных работников;
осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства;
доход за год не превышает 1,5 млн. тенге.

Пример Мастер по ремонту обуви, самостоятельно занимающийся своим ремеслом, среднемесячный доход которого составляет 30 тыс. тенге, т.е. в среднем 360 тыс. тенге за год (30 тыс. тенге x 12 месяцев = 360 тыс. тенге).

Для получения патента предпринимателю необходимо представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности Заявление на получение патента с указанием предполагаемого дохода и вида деятельности по форме, установленной уполномоченным государственным органом, и Свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.
Налоговой отчетностью при патентной форме расчета с бюджетом является заявление на получение патента.
Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) разработаны Правила составления Заявления на получение патента для индивидуальных предпринимателей, которые предусматривают порядок составления прилагаемого Заявления на получение патента индивидуальными предпринимателями по форме 912.00.
Заявление предназначено для расчетов с бюджетом по специальному налоговому режиму на основе патента для индивидуальных предпринимателей.
При составлении Заявления:
1) на бумажном носителе - Заявление заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства;
2) на электронном носителе - Заявление заполняется в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.
При заполнении Заявления не допускаются исправления, подчистки и помарки. При отсутствии показателей соответствующие ячейки Заявления не заполняются.
При представлении Заявления:
1) в явочном порядке на бумажном носителе - Заявление составляется в двух экземплярах, один экземпляр возвращается налогоплательщику с отметкой налогового органа;
2) по почте заказным письмом с уведомлением - налогоплательщик получает уведомление почтовой или иной организации связи;
3) в электронном виде в явочном порядке либо по электронной почте - налогоплательщик получает в налоговом органе либо по электронной почте уведомление о принятии (доставке) Заявления.
Патент выдается индивидуальному предпринимателю на срок не менее одного месяца в пределах одного календарного года.
При осуществлении лицензируемого вида деятельности предприниматель обязан предъявить лицензию на право осуществления такой деятельности. При этом патент выдается на срок, не превышающий срок действия лицензии.
Сумма налога по патенту установлена в размере 3 процентов от заявленного дохода. Говоря иными словами, налоги исчисляет сам предприниматель без осуществления каких либо расчетов, а просто путем применения единой ставки (равной 3 процентам) к предполагаемому доходу. Полученная сумма является стоимостью патента, которую предприниматель должен уплатить в бюджет равными долями в виде индивидуального подоходного и социального налогов. Такой механизм определения налоговых обязательств не составит особого труда для предпринимателя.

Пример При предполагаемом доходе индивидуального предпринимателя 60,0 тыс. тенге стоимость патента составит 1800 тенге (60,0 тыс. тенге x 3%). Стоимость патента делится на (1800 тенге : 2 = 900 тенге) – индивидуальный подоходный налог (900 тенге ) и социальный налог (900 тенге) – и подлежит перечислению в бюджет.

Патент выдается налоговыми органами в течение одного дня после представления налогоплательщиком документов, подтверждающих уплату в бюджет стоимости патента и обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.
В налоговом кодексе предусмотрены нормы, позволяющие производить перерасчет стоимости патента, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения в зависимости от полученного фактического дохода. В случае если фактический доход превышает доход, заявленный при получении патента, налогоплательщику в течение пяти рабочих дней необходимо заявить сумму превышения и произвести уплату налогов с этой суммы. По заявлению налогоплательщика взамен ранее выданного патента ему выдается новый патент с указанием фактического дохода.

Пример При получении патента заявленная сумма предпринимателя составила 50,0 тыс. тенге, фактически же он получил 80,0 тыс. тенге. Сумма превышения составляет 30,0 тыс. тенге. В этом случае ему надо доплатить 900 тенге (30,0 тыс. тенге x 3%) в виде индивидуального подоходного налога – 450 тенге, социального налога – 450 тенге.

В случае если фактический доход ниже дохода, заявленного при получении патента, то возврат излишне уплаченной стоимости патента производится по заявлению налогоплательщика после хронометражного обследования, проведенного налоговым органом.
При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента внесенная сумма налогов возврату и перерасчету не подлежит, за исключением случая признания индивидуального предпринимателя недееспособным.
Патент недействителен без предъявления Свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя. В случае утраты или порчи патента по заявлению налогоплательщика выдается дубликат. Испорченный патент подлежит сдаче налогоплательщиком в налоговый орган.
При превышении дохода 1,5 млн. тенге либо при необходимости привлечения наемных работников для осуществления деятельности индивидуальному предпринимателю необходимо на основании заявления перейти на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации или на общеустановленный порядок.

Составление Заявления на получение патента индивидуальными предпринимателями по форме 912.00

В разделе «Общая информация»:
1) в строке 1 указывается регистрационный номер налогоплательщика;
2) в строке 2:
в строке 2А указывается фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;
в строке 2В указывается фирменное наименование, в случае его наличия;
3) в строке 3 указывается код осуществляемого вида деятельности по Общему классификатору экономической деятельности (ОКЭД);
4) в строке 4 указывается соответствующий код валюты;
5) в строке 5 указывается адрес местожительства индивидуального предпринимателя:
в строке 5А указывается наименование области;
в строке 5В указывается наименование города или района;
в строке 5С указывается наименование поселка или села;
в строке 5D указывается наименование улицы (проспекта, бульвара, переулка и т.д.);
в строке 5Е указывается номер дома;
в строке 5F указывается номер квартиры.
В разделе «Сведения для получения патента»:
1) в строке 912.00.001 указывается вид осуществляемой деятельности;
2) в строке 912.00.002 указывается место осуществления предпринимательской деятельности по получаемому патенту:
в строке 912.00.002А указывается наименование области;
в строке 912.00.002В указывается наименование города или района;
в строке 912.00.002С указывается наименование поселка или села;
в строке 912.00.002D указывается наименование улицы (проспекта, бульвара, переулка и т.д.);
в строке 912.00.002Е указывается номер дома;
в строке 912.00.002F указывается номер квартиры;
строка 912.00.002G заполняется при осуществлении предпринимательской деятельности в универмагах, супермаркетах и т.д.
При этом в строке указывается наименование универмага, супермаркета и т.д., и номер или наименование отдела;
3) в строке 912.00.003 указывается срок осуществления деятельности по получаемому патенту;
4) в строке 912.00.004 указывается сумма предполагаемого дохода;
5) в строке 912.00.005 указывается сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет, определяемая в соответствии со статьей 375 Налогового кодекса:
в строке 912.00.005А указывается сумма индивидуального подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет;
в строке 912.00.005В указывается сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет.
9. Раздел «Сведения о лицензии» заполняется при осуществлении деятельности, подлежащей лицензированию:
в строке 912.00.006 указываются сведения о лицензии:
в строке 912.00.006А указывается вид деятельности, на осуществление которой выдана лицензия;
в строке 912.00.006В производится отметка соответствующего вида лицензии;
в строке 912.00.006С указывается номер лицензии;
в строке 912.00.006D указывается дата выдачи лицензии;
в строке 912.00.006E указываются признаки лицензии (по субъектам, по территориальной сфере действия) в соответствии с пунктом 1 подпункта 3) пункта 2 и пункта 4 статьи 4 Закона Республики Казахстан от 17 апреля 1995 года «О лицензировании».
В разделе «Дополнительная информация о налогоплательщике»:
1) в строке 912.00.007 указываются сведения о государственной регистрации индивидуального предпринимателя:
в строке 912.00.007А указывается серия свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя;
в строке 912.00.007В указывается номер свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя;
в строке 912.00.007С указывается дата выдачи свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя;
2) строка 912.00.008 заполняется в случае, если индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе в качестве плательщика НДС:
в строке 912.00.008А указывается серия свидетельства о постановке на учет по НДС;
в строке 912.00.008В указывается номер свидетельства о постановке на учет по НДС;
в строке 912.00.008С указывается дата постановки на учет по НДС.
Заявление подписывается и заверяется в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.


2.1.3 Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Основной формой расчетов с бюджетом для субъектов малого бизнеса является специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Данная форма предназначена для предпринимателей использующих труд наемных работников.
Для перехода на данный режим налогообложения предпринимателю необходимо до начала налогового периода (квартала) представить в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление по форме, установленной уполномоченным государственным органом. При осуществлении деятельности на нескольких объектах, находящихся на территории разных территориально-административных единиц в пределах одного населенного пункта, налогоплательщик самостоятельно определяет налоговый орган для подачи заявления на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации.
Специальный режим налогообложения на основе упрощенной декларации предусматривает упрощенный порядок исчисления и уплаты налогов, льготные ставки и другие механизмы, направленные на уменьшение налоговой нагрузки субъектам малого предпринимательства. Упрощенный порядок исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности распространяется на социальный и корпоративный или индивидуальный подоходный налоги (кроме подоходного налога, удерживаемого с заработной платы наемных работников).....