Взаимосвязь налоговой и бюджетной системы Республики Казахстан

Содержание
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АДМИНИСТРАТИРОВАНИЯ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН………………………………………………………………………..5
1.1. Сущность, роль, значение и классификация налогов…………………….......5
1.2. Взаимосвязь налоговой и бюджетной системы Республики Казахстан…………………………………………………………………………….
1.3. Особенности налоговой системы Республики Казахстан…………………..13
1.4. Зарубежный опыт администратирования местных налогов (на примере России, США, и западных

2 АНАЛИЗ АДМИНИСТРАТИРОВАНИЯ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ НА ПРИМЕРЕ ВЫПОЛНЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА ПО Г.ШЫМКЕНТ …………………………………………………………………….22
2.1. Анализ выполнения государственного бюджета по г.Шымкент за период с 2006-2008
2.2. Анализ причин, влияющих на выполнение доходной части бюджета города Шымкент.………………………………………………………………………......2
2.3..Анализ состояния промышленных предприятий г. Шымкент …………….34
2.4. Расходная часть бюджета г.Шымкент за 2006-2008
2.5..Пути повышения отчислений налогов и других обязательных платежей в доходную часть бюджета города Шымкент……………………………………...37
В стратегии развития страны до 2030 года отмечено, что «... в числе наших приоритетов должно быть использование лучшего международного опыта в области макроэкономических показателей. Он предполагает низкую инфляцию, сильную национальную валюту, высокую норму накопления» [1]. Реализация долгосрочных стратегических приоритетов страны заставляет подумать о более эффективном применении экономических рычагов, и в том числе и налоговых.
Налоговая система - составная часть рыночных отношений. В рыночной экономике налоги приобретают роль фактора радикальных общественных преобразований. Они выполняют функцию сбалансированности интересов и финансовых возможностей государства, хозяйствующих субъектов, населения и являются главным источником доходов бюджетов всех уровней, средством обеспечения социальных гарантий, финансовой основой местного самоуправления.
Достижение низкого и управляемого дефицита консолидируемого бюджета возможно лишь в условия стабилизации экономической среды. И основным содержанием налогово-бюджетной политики должно являться улучшение налогового администрирования и введения метода бюджетного программирования. Наряду с этим главной задачей является подъем экономики, проведение жесткой политики и дисциплины в вопросах уплаты налогов, вовлечение в их активное решение всех правоохранительных и контролирующих органов.
Целенаправленное осуществление налоговой политики обеспечит повышение ее регулирующей и контролирующей роли в финансовых потоках государства, следовательно и укрепление его бюджетной системы.
Глава Государства Н.Назарбаев выступая 6 марта 2009 года на совместном заседании палат Парламента с Посланием народу Казахстана подчеркнул, что «Для сохранения деловой активности в стране мы оказали беспрецедентную финансовую поддержку субъектам малого и среднего бизнеса в объеме 275 миллиардов тенге. Была продолжена работа по решительному сокращению административных барьеров. Введен в действие новый Налоговый кодекс, значительно снизивший ставки по основным налогам. По сравнению с прошлым годом корпоративный подоходный налог в этом году уже снижен на треть и составляет 20 процентов, а в 2011 году составит 15 процентов. Ставка НДС снижена до 12 процентов. Вместо регрессивной шкалы ставок социального налога введена единая ставка в размере 11 процентов. А для предприятий, осуществляющих инвестиции, предусмотрены налоговые преференции. Все это стало одним из важнейших стимулов развития несырьевого сектора экономики, малого и среднего предпринимательства».[2]
Существование любого государства предопределяет необходимость наличия в его распоряжении материально-финансовой базы, средства которой могут направляться на покрытие расходов, неизбежно возникающих в процессе реализации государством своих функций. Методы, посредством которых государство добывает себе денежные средства для покрытия этих расходов, также довольно многочисленны и разнообразны. В одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег их обладателем государству. Классическим примером такого метода выступают государственные займы, как внутренние, так и внешние. В других случаях государство получает доход от использования своего имущества, например, сдавая за плату во временное пользование земельные участки, находящиеся в его собственности. В третьих – государство, выступая в качестве продавца, взимает сборы и пошлины за те или иные свои услуги. Однако основным источником пополнения доходами казны любого современного государства выступают налоги, взимая которые государство реализует метод принудительного и безвозвратного изъятия денег.
Налоги, опосредуя совокупность перераспределительных отношений, суть которых заключается в обобществлении необходимой для общества части индивидуальных богатств путем отчуждения их и сосредоточения в общенациональном фонде денежных средств – бюджете, по своей природе могут существовать только в правовой форме.
В Конституции Республики Казахстан, в статье 35 закреплено, что уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого [3]. Ссылка на законность неслучайна, поскольку налогоплательщики, уплачивая налоги и другие обязательные платежи в бюджет, вынуждены расставаться с частью своих доходов, следовательно, понятна их заинтересованность в том, чтобы эта процедура проводилась строго в соответствии с положениями, установленными соответствующими нормативными правовыми актами.
Поэтому так важно, чтобы такие нормативно - правовые акты наиболее полно, четко и доступно отражали все стороны осуществления государством своей налоговой деятельности: от вопросов установления, изменения, введения и отмены налогов, а также регламентации порядка взаимоотношений между налогоплательщиками и государством в лице налоговых органов по поводу исполнения налоговых обязательств, вплоть до правовых норм по организации налоговой деятельности, в частности, положений о формировании системы налоговых органов, об определении пределов их компетенции и методов управления этой системой.
Принимая во внимание, что основная доля налоговых поступлений приходится на республиканский бюджет, предметом рассмотрения в данной работе стали налоги, сборы и другие обязательные платежи так называемого общегосударственного значения.
В связи с этим целью данной работы является изучение администратирования местных налогов, их проведения , а также определение путей совершенствования. Для чего в работе сделана попытка решить следующие задачи: раскрыть экономическую сущность и правовую природу местных налогов; рассмотреть методы администратирования местных налогов; осуществить критический анализ администратирования местных налогов.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АДМИНИСТРАТИРОВАНИЯ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

1.1. Сущность, роль, значение и классификация налогов

Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, проще говоря, когда имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытие тех издержек, которые возникают в процессе реализации им своих функций. Между тем, деньги являются продуктом сферы материального производства, к которому государственная деятельность, будучи по своей природе разновидностью управленческой деятельности, не относится. Другими словами, труд конкретного государственного служащего, рассматриваемого в отдельности, как и деятельность всего государственного аппарата в целом, имея бесспорно общественно-полезный характер, не создают того продукта, выражением стоимости которого выступают деньги. В силу этого государство вынуждено искать их где-то на стороне. Добывание государством денег составляет содержание такого элемента его финансовой деятельности, который принято именовать «мобилизация денежных средств, необходимых для обеспечения функционирования государства» и создание денежных фондов
Денежные средства государство добывает себе различными способами. В одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника (владельца) государству. Классический пример такого способа - государственные займы (как внутренние, так и внешние). В других случаях добывание денег государством происходит путем их принудительного изъятия, где не менее классическим примером выступают налоги. (15).
Для понимания сущности налогов с граждан большое значение имеют труды классика теории налогообложения Адама Смита, взгляды которого легли краеугольным камнем в основу налоговых систем почти всех современных государств. А. Смит выделял следующие принципы налогообложения или, как он выражался, требования, которым должны отвечать налоги:
-легальный порядок налогов (по Смиту налог - это бремя, накладываемое государством в форме закона, который;_ предусматривает и его размер, и порядок уплаты. Право государства взимать налоги вытекает из необходимости существования государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц);
равномерность (каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своему доходу, которым он пользуется под охраной государства);
- определенность (налогоплательщику должны быть известны время, место, способ и размер платежа);
- дешевизна взимания (в кассу государства должна поступать сумма, соразмерная той, которая убывает из кармана налогоплательщика, то есть сбор налогов должен производиться при минимальных издержках);
- хозяйственная самостоятельность плательщика (субъектом налога должен выступать лично независимый гражданин, обладающий определенной собственностью и получающий доход от самостоятельной хозяйственной деятельности). (8)
Однако приходится констатировать, что несмотря на многовековую историю взимания налогов, многочисленные научные разработки по вопросам как их экономического, так и правового порядка, вопрос о понятии «налог» продолжает оставаться спорным, а имеющиеся его определения не лишены недостатков.
Весьма интересное определения налога, причем «финансово-правовое», предложил казахстанский ученый Е.В.Порохов. По его мнению, налоги - это односторонние устанавливаемые высшими органами: государственной власти (как правило парламентом) через издание законов, обязательные, безвозмездные и безвозвратные денежные платежи, которые постоянно взимаются уполномоченными органами с физических и юридических лиц, обращаются в доход государства (в государственную собственность) путем зачисления их в государственный (республиканский и местный) бюджет и обеспечиваются силой государственного принуждения».(8)
Можно сказать, что определение является одним из развернутых и емких из большинства, предложенных в литературе (как юридической, так и экономической). Оно выражает правильную точку зрения. Вместе с тем это доктринальная точка зрения, наша законодательная практика ей, увы, не всегда соответствует. В частности, субъектами налога названы физические и юридические лица. Налоговое же законодательство Казахстана знает таких плательщиков, которые не относятся ни к тем, ни к другим (например, так называемые «постоянные учреждения»). Это же законодательство допускает уплату налога не только в денежной, но и в натуральной форме. Кроме того, полагается, что налог - это установление государством в целом, а не его какого-либо органа. И вводиться, кстати, они могут не только высшими органами государства, но и другими органами (например, местными правительственными органами в отношении местных налогов), что вытекает из особенностей налогового устройства той или иной страны. Конечно, южно по разному относиться к реальной налоговой практике (и во многих названных случаях оно действительно заслуживает критической оценки), но тем не менее научное определение не может эту практику полностью игнорировать, и, следовательно должна носить более универсальный
Авторы некоторых работ пошли по другому пути: очевидно подсчитав невозможным дать одно общее определение налога, они раскрывают его содержание через перечисление наиболее характерных признаков. Это:
1. Установление государства.
2. 2. Одностороннее установление.
3. Материальный платеж.
4. Правомерное изъятие.
5. Принудительное изъятие.
6. Обязательный платеж
7. Безвозвратное взимание денег.
8. Безэквивалентный платеж.
9. Порождает стабильные обязательства.
10.Существует только в правовой форме.
11 .Законно установленный платеж.
Однако, в этом весьма подробном перечне не упомянуты такие характерные признаки налога, как:
1. Индивидуальность (налог всегда взимается с сугубо определенного налогоплательщика).
2. Обеспечение взимания налога мерами государственного принуждения.
3. Фиксированный размер налога.
4. Взимание налога при наличии определенного объекта обложения.
5. Уплата налога в установленные сроки.
На основании изложенного представляется возможным дать следующее определение налога.
Налог - это установленный государством в лице уполномоченного органа в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый субъектом налога в определенные сроки и в определенных размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которого обеспечивается мерами государственного принуждения.
КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ.
Налоги классифицируются по различным основаниям:
1. В зависимости от носителя налогового бремени налоги могут быть прямые и косвенные.
Прямой налог - это налог, где субъект налогообложения одновременно является его фактическим плательщиком (носителем налога), т.е. бремя налога несет сам субъект налога, выступающий и юридическим, и фактическим его плательщиком, и где уплата налогового платежа приводит к реальному уменьшению имущества (в виде денежных средств) налогоплательщика. Примером таких налогов, помимо налога на доходы, выступают налоги на имущество.
Косвенный налог - это налог, где субъект налогообложения перекладывает бремя налога на другое лицо, выступающее фактическим его плательщиком (носителем налога). Примерами таких налогов выступают 1алог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины. Хотя юридическим плательщиком НДС и акцизов выступает продавец товаров, в конечном итоге они оплачиваются потребителями товара, поскольку сумма данных налогов включается в его цену. Поэтому эти налоги иногда называют, налогами на потребления.
2. Прямые налоги принято разделять на реальные и личные. Реальные налоги - это налоги на имущество.
Личные налоги уплачиваются с полученного налогоплательщиком дохода (прибыли). Личные налоги в отличии от реальных позволяют читывать фактическую платежеспособность налогоплательщика, так как источником уплаты налога выступают полученные им деньги.
При реальных налогах (например, налог на недвижимость) государство вообще не интересует, вопрос, откуда налогоплательщик возьмет деньги для уплаты налога. Зато реальные налоги легче контролировать - если взять ту же недвижимость, которая выступает объектом налогообложения, то ее ни да не спрячешь и не укроешь.

- земельный налог;
- налог на имущество юридических и физических лиц;
- налог на транспортные средства.
6. В зависимости от характера использования, налоги могут быть общего значения и целевыми.
Налоги общего значения зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд соответствующей территории и используется при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям.
Целевые налоги обычно выделяют в бюджете отдельной строкой.
7. Подоходный налог может подразделяться на глобальный и шедулярный. Глобальный - когда объектом обложения выступает совокупный доход независимо от источника и способа его получения. Шедулярный - когда объект обложения разбит на определенные разновидности (шедулы), и каждой из которых применяются свои правила налогообложения.
Иногда в юридической литературе выделяют такие разновидности налогов, как раскладочные и количественные налоги.
Размер раскладочных налогов широко применявшихся на ранней стадии развития налогообложения, определяется исходя из потребителей совершить конкретный расход. Суммы расхода распределялись между налогоплательщиками - на каждого их них приходилась определенная сумма налога.
Количественные налоги, напротив, исходят не из потребности покрытия расхода, а из возможности налогоплательщика заплатить налог. Эти налоги непосредственно или косвенно учитывают имущественное состояние (доходность) налогоплательщика.
8. Налоги также подразделяются на условно постоянные и условно временные.
К условно постоянным относятся фиксированные налоги, т.е. те, которые не зависят от уровня производства, продаж и иных экономических показателей, связанных с деловой активностью (например, налог на имущество).
К условно переменным относятся те налоги, которые более мобильно контролируют текущую экономическую деятельность (все виды подоходных налогов, акцизы, НДС).
9. В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие.(15)
Бюджетное регулирование - это процесс сбалансирования бюджета, г.е. обеспечение равенства его доходной и расходной статьей.
Закрепленные налоги - это те, которые в соответствии с законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета.
Регулирующие налоги - это те, которые в процессе ежегодного утверждения бюджетов передаются из вышестоящего бюджета в нижестоящий в целях сбалансирования последнего.
Для регулирования местных бюджетов обычно используются подоходный налог с юридических лиц и подоходный налог с физических лиц, удерживаемый у источника выплаты.


1.2. Взаимосвязь налоговой и бюджетной системы Республики Казахстан
Во многом многообразии финансовых связей можно выделить обособленные сферы, отличающиеся отдельными общими чертами. Так особую область стоимостного распределения валового общественного продукта образуют финансовые отношения, складывающиеся у государства с предприятиями, организациями, учреждениями и населением. Этим отношениям присуще то общее, что возникают они в распределительном процессе, непременным участником которого является государство, и связаны с формированием и использованием централизованного фонда денежных средств, предназначенного для удовлетворения общественных потребностей. Данная совокупность финансовых отношений составляет экономическое содержание понятия государственный бюджет.( 16)
Государственный бюджет как совокупность экономических отношений имеет объективный характер. Его существование в качестве самостоятельной сферы распределения объективно предопределено самим общественным производством, развитие которого нуждается в соответствующих централизованных ресурсах. Централизация денежных средств осуществляется посредством налоговой системы и необходима для организации бесперебойного кругооборота в масштабах всего народного хозяйства для обеспечения функционирования экономики в целом. Существование специфической бюджетной сферы стоимостного распределения обусловлено также природой и функцией государства. Государство нуждается в централизованных средствах для финансирования приоритетных отраслей, для проведения социально-культурных мероприятий в масштабах всего общества, решения задач оборонного характера, покрытие общих издержек государственного управления. Таким образом, существование государственного бюджета отнюдь не результат субъективного желания людей, а объективная необходимость, обусловленная потребностями расширенного воспроизводства, природой и функцией государства. (16)
Как экономическая категория государственный бюджет выражает денежные отношения, возникающие между государством и другими участниками общественного производства в процессе распределения и перераспределения стоимости общественного продукта путем образования централизованного фонда денежных средств государства и его использование на цели расширенного воспроизводства и удовлетворение общественных потребностей. Государственный бюджет как экономическая категория выполняет функции, соответствующие категории* финансов в целом, - распределительную и контрольную. Бюджет воздействует на экономику через бюджетный механизм. В этом проявляется роль бюджета как инструмента влияния на экономику в целом. Бюджетный механизм - это совокупность форм и методов образования и использования централизованного фонда денежных средств государства.
Функционирование бюджета, связанное с формированием и использованием централизованного фонда денежных средств государства, происходит посредством особых экономических форм - доходов и расходов бюджета. Как правило источником, доходов являются налоги или платежи адекватные им. Доходы и расходы бюджета выражают отдельные этапы стоимостного распределения. Обе категории объективны, как и сам бюджет, и имеют специфическое общественное назначение: доходы обеспечивают государство необходимыми денежными средствами, расходы распределяют централизованные ресурсы в соответствии с общегосударственными потребностями.
Состав и структура доходов и расходов зависят от направлений осуществления бюджетной и налоговой политик государства, осуществляемых в конкретных социально-экономических и исторических условиях. При этом государство использует приемлемые в определенных условиях формы и методы формирования доходов и осуществление В каждом бюджете желательно уравновесить, т.е. сбалансировать доходную и расходную часть. Баланс - это равновесие, и при составлении бюджета основным вопросом является достижение такого состояния денежных поступлений и расходов государства. Превышение доходов над расходами образует бюджетный излишек (профицит). Он направляется на погашение государственного долга или может составить свободные остатки бюджетных средств (в республиканском и местном бюджетах). Превышение расходов над доходами вызывает дефицит государственного бюджета. Наличие значительного и постоянного дефицита характеризует кризисное состояние финансов.
Бюджетная система представляет собой основанную на экономических отношениях и юридических нормах совокупность отдельных самостоятельных бюджетов.
Бюджетное устройство - это принципы построения бюджетной системы, организационные формы взаимосвязи ее звеньев.
В состав бюджетной системы Республики Казахстан входят: областные, городские, городные, городные в городах. Схема бюджетной системы Республики Казахстан представлена ниже:
Бюджетный процесс - это регламентированная законом деятельность органов власти и управления по составлению, рассмотрению, утверждению отчетов об исполнении бюджетов. Составной частью бюджетного процесса является бюджетное регулирование, представляющее собой частичное перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами разных уровней.
Бюджетный процесс в Республики Казахстан определяется Законом «О бюджетной системе Республики Казахстан», Законом о республиканском бюджете, иными законами республики, а также решением органов исполнительной власти. Составление и исполнение бюджетов является функциями органов исполнительной власти; рассмотрение, утверждение и контроль исполнения бюджетов - функции Парламента и местных маслихатов. Правило составления, утверждение и исполнение республиканского и местных бюджетов устанавливается Министерством финансов. (16) составлению проектов бюджетов предшествует разработка планов и программ развития территорий и целевых программ, на основании ежегодного выступления Президента народу Казахстана, параметров индикативного плана социально-экономического развития Республики Казахстан, принимаемого Правительством.
Органы исполнительной власти вносят предложения в соответствующие представительные органы о постоянном установлении бюджетных расходов. Одновременно представляются расчеты по определению доходов органами государственной налоговой службы. Для разработки проекта государственного бюджета и определения параметров местных бюджетов на предстоящий финансовый год используется проект консолидированного финансового баланса государства, который включает государственный бюджет (республиканский и местный бюджеты). В нем показываются финансовые ресурсы государства для реализации основных направлений бюджетной политики на предстоящий год и отражается взаимосвязь показателей бюджетной системы и остальных секторы экономики. Эту работу проводит Министерство финансов, которое затем подготавливает проект республиканского бюджета.
В проекте закона о республиканском бюджете указываются суммы всех видов поступлений нормативы распределения регулирующих общегосударственных налогов, а также предельные размеры расходов по функциональным группам согласно бюджетной классификации, с указанием размера дефицита и источников его покрытия. Проекты республиканского бюджета и закона о нем представляются Министерством финансов на рассмотрение Правительству.
Одобренный Правительством проект закона о республиканском бюджете со всеми приложениями не позднее 15 сентября года, предшествующего планируемому, вносится на рассмотрение Парламента Республики Казахстан.
В случае, если к 15 декабря текущего финансового года республиканский бюджет на предстоящий финансовый год не утвержден, Президент Республики Казахстан вправе принять Указ о республиканском финансовом плане за 1 квартал предстоящего финансового года, действующий до принятия Парламентом Закона о республиканском бюджете. Уточнение республиканского бюджета Парламентом Республики Казахстан в течении года осуществляется на основании предложений Правительства. Уточнения производятся в порядке и на условиях, принятых для утверждения бюджета.
Особое внимание необходимо уделить составлению, утверждению и исполнению местных бюджетов осуществляется в соответствии с бюджетной классификацией, утверждаемой Министерством финансов Республики Казахстан.
Министерство финансов Республики Казахстан не позднее 15 августа года, предшествующего планируемому, сообщает местным исполнительным органам проектируемые размеры отчислений в доходы их бюджетов от общегосударственных налогов, суммы средств от республиканского бюджета на финансирование общегосударственных программ, суммы трансфертов и кредитов, предельные лимиты расходов на содержание аппарата управления местных органов. На основе сообщенных показателей и своих прогнозных данных по основным параметрам бюджетов областей и городов республиканского значения местные исполнительные органы самостоятельно составляют свои бюджеты. Местные представительные и исполнительные органы несут ответственность за сбалансированность доходов и расходов соответствующих местных бюджетов. Вмешательство вышестоящих государственных органов в процессе составления, утверждения и исполнения местных бюджетов не допускаются.
Распределение общегосударственных налогов и доходов между бюджетами областей и городов областного значения и бюджетами городов производится областными, представительными органами в соответствии с их решениями об областном (городском) бюджете на финансовый год. Объем официальных трансфертов, предоставляемых в виде субвенции из республиканского бюджета нижестоящим бюджетам для реализации конкретных программ по функциональным группам, определяется в Законе о республиканском бюджете.
В местных бюджетах образуется оборотный резерв наличности за счет остатка средств местных бюджетов на начало планируемого финансового года, который используется местными исполнительными органами для управления ликвидностью в течении финансового года. Размер оборотного резерва наличности определяется при утверждении соответствующих местных бюджетов.
Акимы городов и городов (областного значения) в 2-недельный срок после утверждения областного бюджета вносят проект бюджетов на рассмотрение соответствующего маслихата, который не позднее аналогичного срока принимает решение об утверждении бюджета.
Местные исполнительные органы организуют исполнение бюджета соответствующих административно-территориальных единиц, обеспечивают поступление всех предусмотренных по бюджету доходов, эффективное и целевое расходование бюджетных средств.
Исполнение местных бюджетов осуществляется на основании поквартальной разбивки по росписи доходов и расходов областного бюджета, бюджетов городов областного значения и бюджетов городов, которая составляется в пределах сумм утвержденных бюджетов. Местные финансовые органы имеют право приостанавливать финансирование или отзывать выделенные бюджетные средства в случае не целевого или неэффективного их использования.
Организации содержащиеся за счет местного бюджета, могут с согласия местных финансовых органов переводить средства из одной программы, подпрограммы и специфики в другую. Если в ходе исполнения бюджета местными исполнительными органами принимаются нормативные акты, в соответствии с которыми увеличиваются расходы или уменьшаются доходы нижестоящих бюджетов, этим бюджетам возмещаются средства из нижестоящих бюджетов; при уменьшении расходов или увеличении доходов нижестоящих бюджетов соответствующие суммы передаются в вышестоящий бюджет или производится соответствующее уменьшение суммы субвенции. Аналогичный порядок действует и во взаимоотношении республиканского бюджета с местными бюджетами.
Свободные остатки бюджетных средств, полученные на начало финансового года в результате перевыполнения доходов или экономии в расходах в истекшем году, а также сумм перевыполнения по доходам за стекший квартал в ходе исполнения бюджета текущего года могут направляться по решению исполнительных органов на финансирование дополнительных расходов, возникших в процессе исполнения бюджета.
Местные исполнительные органы ежемесячно представляют отчет об исполнении бюджета вышестоящему исполнительному и представительным органам для утверждения в сроки, определенные для представления проекта решения исполнительного органа о местном бюджете на предстоящий год.
Контроль за формированием и исполнением местных бюджетов осуществляется ревизионными комиссиями представительных органов соответствующего уровня, а также Министерством финансов и его территориальными органами с обязательным информированием соответствующих местных исполнительных и представительных органов.




1.3. Особенности налоговой системы Республики Казахстан
В последние годы в Республике Казахстан достигнуты значительные успехи в создании и функционировании налоговой системы. В результате реформы межбюджетных отношений существенно изменилась прежняя нерациональная система налогообложения. Сделаны шаги к установлению единых пропорций при разделении основных республиканских налогов между управлениями бюджетной системы. Продолжилось перераспределение бюджетных доходов в пользу региональных бюджетов. Из таблицы 1 можно видеть, как выглядит система налогов Республики Казахстан после 01.01.99 года. (22)
Система налогов Республики Казахстан.
Общегосударственные налоги и сборы Местные налоги и сборы
1 . Подоходный налог с 1 . Земельный налог.
юридических и физических 2. Налог на имущество
лиц. юридических и физических
2. Налог на добавленную лиц.
стоимость. 3. Налог на транспортный
3. Акцизы. средства.
4. Сбор за регистрацию 4. Сбор за регистрацию
эмиссии ценных бумаг. физических лиц,
5. Специальные платежи и занимающихся
налоги недропользователей. предпринимательской
6. Социальный налог. деятельностью, и
7. Сборы за проезд юридических лиц.
автотранспортных средств по 5. Сборы за право занятия
территории Республики отдельными видами
Казахстан. деятельности.
6. Сбор с аукционных
продаж.

В ходе проводящейся налоговой реформы налоговые взаимоотношения различных уровней власти претерпевают значительные изменения. Реформа предусматривает перевод сбора налогов на уровни местных бюджетов с одновременной централизацией части налоговых средств в руках государства. Так, указами Президента РК № 355-13 РК и 356-13 РК от 31.05.99 года были внесены изменения и дополнения в налоговое законодательство, в соответствии с которым отменены дорожный налог, сбор на социальное обеспечение. (6)
Принят закон «О бюджетной системе», в соответствии с которым, поступления в республиканский бюджет включают (3):
1. Доходы республиканского бюджета (кроме сумм, зачисленных в финансовые фонды, бюджеты специальных экономических зон), которые состоят из:
1.1. поступления от налогов, сборов и других обязательных платежей;
1.2. неналоговых поступлений;
1.3. доходы от операции с капиталом.
2. доходы местных бюджетов (кроме сумм зачисленных в финансовые фонды (бюджеты) специальных экономических зон), которые состоят из:
2.1. поступлений налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет; 2.2. неналоговых поступлений;
2.3. доходов от операции с капиталами.
3. Погашение основного долга по ранее выданным кредитам.
Предсказать все последствия реформирования налогово-бюджетной сферы, на настоящем этапе не представляется возможным.
Для того, чтобы разработать действующую систему управления налогами, необходимо выявить основные противоречия действующей системы и определить пути ее возможного совершенствования.
Как известно налоговая система строится в зависимости от выбранного объекта обложения - доходов или расходов. Для промышленно развитых государств с устоявшейся рыночной экономикой характерно применение модели с преимущественным использованием дохода в качестве объекта налогообложения.
Фискальная функция государства предопределяет зависимость между доходом и размером налоговых платежей, которая может меняться. В этой подгруппе самый высокий взимаемый подоходный налог установлен в Скандинавских островах: от 60-69 процентов. Вместе с тем для них характерна и самая развитая система социального обеспечения.
Казахстан, который относится к странам с переходной экономикой, а следовательно, и с меньшими организационно-экономическими возможностями, вытекающим отсюда депрессивным состоянием экономики, инфляционными процессами, узкой налоговой базой, использует в качестве объектов налогообложения расходы. Если в первом случае активно используются прямые налоги, то во втором - косвенные налоги. (19)
Особенность косвенных налогов, или налогов на потребление состоит в том, что они выплачиваются плательщиками при покупке товаров и услуг. Эти налоги взимаются в виде надбавки к цене товара или услуги и оплачиваются их конечным потребителем. Последнее и является важным свойством, или признаком этой группы налогов независимо от облагаемых ими стадий производства, они нацелены на конечное потребление. В этом состоит принципиальное отличие косвенных налогов от прямых, ориентированных либо на обложение доходов предпринимательства (подоходный налог с юридических лиц), либо на обложение доходов населения (подоходный налог с физических лиц).
Фискальная роль налогов на потребление видна при оценке их доли в общих налоговых поступлениях бюджета. В среднем по промышленно развитым странам доля налогов на потребления составляет около 28 процентов, а в Казахстане поступления по этой группе представлены в размере 34 процентов, удельный же вес подоходного налога, взимаемого с юридических и физических лиц, составляет 24 процента в среднем.
Другая особенность косвенных налогов заключается в том, что они служат для пополнения доходной части государственного бюджета без каких-либо установок по дальнейшему использованию полученных налоговых доходов. Это означает, что в этом случае применение налогов на потребление не преследует цель точного, адресного использования расходов налогоплательщика. Лишь акцизы и таможенные пошлины, нацелены на обложения потребителя, но не всего, а его определенных частей несут не только фискальную, но иную целевую нагрузку. Так, акцизами облагаются определенные товарные группы, имеющие в силу своих свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос (товары иррационального характера).
Таможенными платежами облагаются лишь товары, связанные с внешнеторговыми потоками, причем наряду с фискальными целями ставятся и другие цели, такие как охрана внутреннего рынка, конкурентоспособность товаров на мировых рынках.
И еще одна особенность косвенных налогов - они носят инфляционный и явно регрессивный характер. Являясь надбавкой к цене товаров или услуг, они увеличивают цены и, как следствие, сокращают спрос. В то же время плательщики с более низкими доходами затрачивают на выплату косвенных налогов относительно большую долю средств, чем те, которые располагают высокими доходами. Они наиболее тяжело ударяют по плательщикам, обладающим незначительными доходами. Этот фактор действует в силу необходимости приобретать жизненно важные продукты и услуги и оплачивать скрытые в составе цен налоги. Он не учитывает имущественного положения плательщиков и не соответствует важнейшему принципу налогообложения:» ... неравные доходы облагаются неравными налогами».
Решающую роль среди косвенных налогов играет налог на добавленную стоимость (НДС). Теоретически НДС представляет собой долю (в процентах) от стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения (т.е. на каждой стадии прохождения товара от производителя до конечного потребителя). О роли и значении этого налога в формировании доходов государственного бюджета свидетельствуют следующие данные. В 2003 году удельный вес НДС в общих налоговых поступлениях в Республике Казахстан составил свыше 25 процентов, а в 2004 году - 21 процент.
Практика применения налога на добавленную стоимость направлена на решения вопроса о ставке данного платежа.
В зарубежной практике общая тенденция направлена на сокращения количества ставок. Мнения о том, что дифференцированный подход в установлении ставок НДС способствует, во первых регулированию доходов и уровня жизни социальных групп общества, и во вторых, может оказывать стимулирующее воздействие на производство в отдельных отраслях, не всегда верно.
Анализ свидетельствует о достаточно высоком разбросе ставок НДС в странах Европейского Союза. К примеру, в Англии ставка НДС - 10 и 17,5 процента, Дании, Швеции и Финляндии - от 14 до 20 процентов. Причем нулевая ставка распространяется на экспорт товаров (экспортируются сегодня, в основном, продукция добывающих отраслей). (19)
Исследования показывают, что НДС относительно неэффективный инструмент сокращения различий в доходах до уплаты налогов и в более широком плане - ликвидация воздействия налога на малообеспеченные группы населения. Обще признано, что помогать малообеспеченным семьям можно более успешно адресным направлением социальных льгот через системы подоходного налога и социального страхования и обеспечения.
Налог на добавленную стоимость не должен применяться в качестве средства решения экономических и социальных задач. Поэтому гораздо предпочтительнее упростить систему сбора НДС (снижения размера ставки) и добиться ее устойчивого функционирования, чем снижать эффективность этой системы применением льгот и множественных ставок.
Усиление роли косвенного налогообложения ведет к сокращению налоговой базы в производственной сфере, стагнации производства, а в конечном счете - к перемещению налогового бремени на тех, кто больше потребляет. Причем, главным образом это бьет по наименее обеспеченным слоям населения, подрывает платежеспособность предприятий, приводит многих из них к состоянию всеобщей задолженности, вызывает удорожание инвестиций и рост производственных затрат. Косвенное налогообложение выступает фактором сужения внутреннего рынка, ограничение спроса и роста внутренних цен.
Совершенствование налоговой системы, прежде всего, следует направить на устранение недостатков, препятствующих обеспечению полноты поступления в бюджетную систему финансовых ресурсов, упрощение структуры налогов и сборов.


1.4. Зарубежный опыт администратирования местных налогов (на примере России, США, и западных стран)
Проведем сравнения налоговых систем Республики Казахстан и стран Запада, России и США.
Современная налоговая система России была сформирована в достаточно быстром темпе, начиная с 1992 года. Основной целью провозглашалось создание такой системы налогообложения, которая в наибольшей степени соответствует условиям рыночной экономики. В качестве основной модели для подражания была выбрана система налогообложения в странах Европейского Союза. (13)
Сформированная налоговая система подвергается резкой критике, причем в первую очередь со стороны тех самых агентов рыночной экономики (предпринимателей, банкиров, и др.), интересам которых она, если верить разработчикам налоговых проектов, прежде всего и должна соответствовать. Не стихает , а скорее усиливается подобная критика в связи с проведением, начиная с 2003 года второй стадии налоговой реформы, связанной с подготовкой и принятием законодательными органами налогового кодекса. В этом процессе четко прослеживаются две принципиально противоположенные тенденции. Одна тенденция -добиться хотя бы частичного усиления производственно-стимулирующей и социальной функции.
Вторая тенденция, явно преобладающая - использовать налоговые реформы для того, чтобы еще более усилить фискальную функцию налоговой системы, прежде всего посредством введения новых и увеличение прежних прямых и косвенных налогов и на населения, и на предпринимателей, а также отмены всех или большинства налоговых льгот, включая те, которые носят характер, стимулирующий производство, или социальный. Одновременно резко ужесточаются меры сбора налогов. При этом социальная функция налогообложения еще более уменьшается, а меры по усилению роли налогов в стимулировании производства ничтожно малы.
Острая неудовлетворенность системой налогообложения в России вызвана следующим. Это система лишь формально (например, в части наименования основных налогов) соответствует западным стандартам, включая стандарты Западного Союза. По своей же реальной сути налоговая система России принципиально, и притом в худшею сторону, отличается от налогообложения в странах с развитой рыночной экономикой. (13)
Рассмотрим основные черты этого налогообложения. Эффективное функционирование налоговой системы стран с рыночной экономикой нацелено на выполнение нескольких задач.
Во-первых, налоговая система должна успешно решать фискально-перераспределительную задачу, то есть путем перераспределения доходов предпринимателей и населения обеспечивать финансовыми ресурсами доходную часть госбюджета. В историческом прошлом формирование и функционирование налоговой системы были направлены на решения лишь этой задачи. Другие задачи являлись лишь продуктом периода развития рыночной экономики, особенно 20 века.
Во-вторых, налоговая система должна функционировать таким образом, чтобы как минимум не подрывать стимулы к производственной и вообще экономической деятельности, а в лучшем случае способствовать формированию и усилению подобных стимулов.
В-третьих, система налогообложения достаточно ограничено связывается и с идеями о социальной справедливости.
В-четвертых, большую роль в формировании систем налогообложения играют соображения организационной и расчетной легкости в определении тех или иных налогов, эффективности их сбора, возможности сохранения стабильности налогообложения (то есть отсутствие необходимости частых и тем более резких изменений тех или иных налогов) и так далее.
В решении указанных задач в рамках налоговых систем различных стран с развитой рыночной экономикой проявляются и общие черты, и заметная специфика.
Общее проявляется прежде всего в примерно одинаковом понимании
жесткой зависимости размеров налогов на прибыль с их воздействием на производственные стимулы. Так в теории и практике западного налогообложения признано, что изъятие свыше 50 % величин прибыли подрывает стимулы частнопредпринимательской деятельности. Оптимальным же сочетанием задач фискального и стимулирующего характера применительно к прибыли считается налоговое изъятие не более трети ее величин.
В большинстве ведущих западных стран в отношении налогов на прибыль четко прослеживаются две в определенном смысле противоречивые тенденции. Одна тенденция проявляется в уменьшении налоговых ставок и изъятии из прибыли с целью достижения указанных оптимальных границ подобного налогообложения. Другая тенденция -уменьшение системы налоговых льгот, которая выступает как вынужденная мера хотя бы частичной компенсации потерь доходов госбюджета, вызванных первой тенденцией. (13)
Такое отношение к налогам на прибыль предопределило относительно низкую их долю в налоговых поступлениях почти во всех странах с развитой рыночной экономикой (примерно 5-10 %).
Гораздо сложнее в западных странах теоретический и практический подход к индивидуальному подоходному налогу. Объясняется это тем, что здесь переплетается воздействие всех задач налогообложения в сочетании с усложняющим влиянием различных подходов к налогу со стороны отдельных школ экономической теории.
С одной стороны, под воздействием прежде всего идей теоретиков «экономики предложения» во многих развитых странах произошло снижение, подчас весьма заметное, ставок индивидуального подоходного налога (так в США в результате налоговой реформы 80-х годов максимальная ставка этого налога была уменьшена с 70 до 33 %, затем поднята до 36 %). С другой стороны во всех этих странах с целью соблюдения принципа «социальной справедливости» предусмотрено полное или частичное освобождение от налогов малообеспеченных групп населения. (11)
Выполнение с помощью индивидуального подоходного налога фискально-перераспределительной задачи тесно связано с общим уровнем личных доходов основной массы населения. При относительно низком уровне подобных доходов нельзя рассчитывать и на большие объемы подоходного налога с населения. Страны с развитой рыночной экономикой характеризуются высоким и продолжающим расти уровнем доходов населения, что и обеспечивает значительную долю налогов с него во всех налоговых поступлениях. В таких странах как США и Канада, подоходные налоги с населения явно доминируют над прочими налоговыми поступлениями; в других ведущих странах запада эта доля тоже велика.
Особый вопрос - соотносительная роль косвенных налогов в системе налогообложения стран с рыночной экономикой. Среди важнейших косвенных налогов выделяют так называемые налоги на потребление, включающие налог на добавленную стоимость (НДС), налог с оборота и налог с продаж. В последнее десятилетие оба эти налога вытесняются налогами на добавленную стоимость. Другие важные косвенные налоги: акцизы и таможенные пошлины.
Практика с рыночной экономикой свидетельствует, что роль косвенных налогов зависит от двух решающих факторов: от жизненного уровня основной массы населения страны и от сложившейся стереотипов в трактовке этих налогов в связи с задачами, которые стоят перед системой налогообложения. Страны с развитой рыночной экономикой достигли к 90-м годам такого высокого уровня жизни населения, при котором воздействие первого фактора сводится к минимуму. Иное положение было в этих странах до второй мировой войны, когда косвенные налоги составляли большую часть всех налоговых поступлений. Относительно низкий уровень получаемый тогда населением доходов, отражаемый в более низком объеме валового национального продукта на душу населения, ограничивал масштабы прямых налоговых изъятий из этих доходов. (11)
Подобная закономерность отчетливо проявляется в развивающихся странах, в налогообложении которых, как правило, важную роль играют косвенные налоги, содержащие к тому же высокий удельный вес таможенных пошлин и акцизов. Эта роль возрастает еще более для бедных стран. Причиной предпочтения, отдаваемого косвенным налогам, является, с одной стороны, относительная легкость их получения в условиях слаборазвитых стран, с другой стороны, серьезные препятствия в сборе прямых налогов.
В развитых странах Запада косвенные налоги как бы разбиваются на два вида: указанные выше налоги на потребление, акцизы и таможенные пошлины и особый косвенный налог, взимаемый с предпринимателей в качестве их взноса на социальное страхование. Соответственно к числу основных прямых налогов относятся индивидуальный подоходный налог, налоги с прибыли, взносы на социальное страхование, взимаемые с рабочих и служащих, налоги на собственность.
В таких странах как США, Канада, Япония роль косвенных налогов умерена: они составляют около трети всех налоговых поступлений. Причина- традиционно негативное отношение к этим налогам как социально несправедливым и к тому же способствующим к инфляции. В странах Европейского Союза косвенные налоги в современный период играют достаточно высокую роль, охватывая примерно половину всех налоговых поступлений. Одной из важнейших причин распространенности косвенных налогов в этих странах была наряду с историческими традициями настойчиво проводимая политика по относительной унификации налоговой системы как органической части общей политики экономической интеграции.
Наиболее очевидным результатом этой политики является сближение методов взимания косвенных налогов. Прямые налоги политика унификации затронула в меньшей мере. Она способствовала устранению двойного налогообложения внутри Европейского Союза и введению исходных принципов налогообложения прибыли компаний при большой самостоятельности отдельных стран. Наряду с таким подходом к налогообложению широко используются налоговые льготы.
Если до недавнего времени считалось, что высокий уровень налогов и степень прогрессивности налоговых шкал соответствует, как правило, высоким уровнем развития экономики и социальной защищенности населения, то сейчас общей тенденцией в области налогообложения в странах Запада является снижение фактического налогового бремени на прибыль корпораций и на доходы физических лиц. Одновременно в ряде ведущих стран (США, Японии, Англии и др.) происходит расширение базы налогообложения, уменьшаются количества и размеры налоговых льгот. Однако, хотелось бы акцентировать внимание на том, что эти меры соответствуют состоянию экономики стран Запада и основаны на динамике и тенденциях ее развития.
До введения в 2001 году Налогового Кодекса, существовали многочисленные налоговые льготы и скидки разового и постоянного характера. В результате бывало, что из-за предоставления неоправданных налоговых льгот отдельным предприятиям значительно сокращались поступления в бюджет. Налоговый кодекс отменил льготы и скидки для всех видов деятельности, и эта мера была в свое время оправданной и необходимой. Однако в настоящий период, когда уже создана система взимания, регистрации и контроля налоговых поступлений, появляется возможность развивать регулятивно распределительную функцию налогов. Тем более, что в мировой практике используется целая система льготного налогообложения, позволяющая регулировать и стимулировать развитие производства и социальной сферы. (18)
К льготам относятся меры либо по освобождению отдельных секторов или видов предпринимательства от тех или иных налогов, либо по частичному ослаблению налогового давления на них (и путем уменьшения объема облагаемых доходов, и путем уменьшения ставки самого налога), либо по представлению отсрочек налоговых платежей.
Наиболее известной и распространенной льготой являются меры по ускоренной амортизации, предоставляющие компаниям право по переводу части прибыли в необлагаемые налогом амортизационные издержки; к ним же относится снижение налогов с целью стимулировать инвестиционные и научно-исследовательские затраты компаний и прочее. Таким образом, можно прийти к выводу, что успешное осуществление государственных функций в развитых рыночных странах зависит во многом от эффективного налогового регулирования. Уклон в сторону чисто фискальной функции приводит к сужению налоговой базы из-за скрытия доходов налогоплательщиками, а в результате - к негативным социальным последствиям.
Современная налоговая система Казахстана в настоящий период действительно способствует регулированию экономических процессов. В то же время критерии гибкости и соответствия условиям сегодняшнего дня требует от нее постоянного совершенствования и модернизации. В этом смысле самым перспективным видится разработка и применение системы льгот и скидок, во-первых для стимулирования отечественных производителей, во-вторых, для сбалансированности бюджетной и внебюджетной сфер. В целом это обеспечит расширение налоговой базы и соответственно увеличение за счет налоговых поступлений в бюджет. (18)
Основной целью каждого государства является формирование прогрессивного бюджета, позволяющего обеспечивать максимизацию поступления доходов, создать условия для расширения базы налогообложения, а также максимально полно обеспечить расходы социального характера, предоставить накопления новых бюджетных задолженностей, финансировать программу социально-экономического развития города и в дальнейшем реформировать экономику.



2. АНАЛИЗ АДМИНИСТРАТИРОВАНИЯ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ НА ПРИМЕРЕ ВЫПОЛНЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА ПО Г.ШЫМКЕНТ

2.1. Анализ выполнения государственного бюджета по г.Шымкент за период с 2006-2008 годы
Бюджетная политика государства - наиболее значимый метод государственного регулирования. Формирование и исполнение местных бюджетов основывается на принципах самостоятельности, реальности и гласности. Государственные налоги, собираемые на местах отчисляются в государственный бюджет. В схеме распределения финансовых потоков закладывается степень самостоятельности местных бюджетов и их вероятная зависимость от субвенции государства. Социально-экономические перемены, происходящие в обществе, как известно, определяются, прежде всего налогово-бюджетной политикой. Основные усилия должны направляться на расширения налогооблагаемой базы и ужесточения контроля над целевым использованием бюджетных средств. (5)
Но состояние экономики продолжает оставаться нестабильным. Исходя из того, что благополучие любой административно-территориальной единицы определяется состоянием бюджета, основное внимание необходимо уделить его формированию и укреплению.
На 31 декабря 2008 года поступление налоговых платежей и сборов по общему контингенту составило 206348,9 тыс. тенге (при плане 177984,0 тыс. тенге), в том числе:
-в республиканский бюджет - 38062,2 тыс. тенге или 149,0% (при плане 85547,5 тыс. тенге);
-в областной бюджет - 73164,0 тыс. тенге или 122,1% (при плане 59922,8 тыс. тенге);
-в городный бюджет - 95122,7 тыс. тенге или 102,8% (при плане 92513,7 тыс. тенге).















Динамика налоговых поступлений представлена следующей диаграммой:


Диаграмма 1




Необходимо отметить, что выполняя сравнительный анализ, данные 2006-2008 годов не сопоставимы с 2008 годом. Прежде всего, потому, что в поступлениях по контингенту не отражены суммы поступлений в пенсионный и внебюджетные фонды, которые существовали в 2004-2005 годах. Если учесть социальный налог, введенный в 2006 году, заменивший эти фонды, то динамика поступлений по контингенту будет выглядеть следующим образом:

Таблица 2.

№ Наименование 2006 г. 2007 г. 2008 г.
1 Поступления по контингенту, всего 141423,0 133560,0 168286,7
2 Социальный налог 66116,0 85831,0 106472,1

Анализ таблицы 2 показал что налоговые поступления по контингенту с учетом в 2006-2007 годах внебюджетных фондов, а в 2008 году - социального налога имеют тенденцию к росту, так в 2007 году произошло увеличение по сравнению с 2006 годом на 1115,1 тыс. тенге, а в 2008 году по сравнению с предыдущими годами (2006-2007) на тыс. тенге и на тыс. тенге соответственно.
Таблицу 2 можно представить и в виде диаграммы 2:

Динамика поступлений по контингенту и социальному налогу за 2006-2008 годы

Сконцентрировав внимание на исполнении только городского бюджета за 2008 год в сравнении с 2006 и 2007 годами, можно сказать, что хвалиться пока что, нечем.
На 31 декабря 2008 года в доходную часть государственного бюджета поступило 206348,9 тыс. тенге, что на 15,9 % больше планового задания в сумме 177984,0 тыс. тенге. А уровень выполнения прогноза по местному бюджету города отражается в следующей таблице 3.
Динамика поступления налогов и доходов за 2006-2008 годы
Таблица 3.
Годы План поступлений в город, бюджет, тыс. тенге Фактические поступ-ления налогов и до-ходов в город. бюджет, тыс. тенге % выполнения плана
2006 86379,0 101620,6 117,6
2007 76647,0 71690,4 93,5
2008 92446,0 95122,7 102,9

Анализируя динамику фактического поступления налогов и доходов за 9-2008 годы, можно отметить, что 2007, 2008 годы по сравнению с 2006 ом произошло уменьшение на 29,5 и 6,4 % соответственно, но в 2008 году сравнению с 2006 годом фактические доходы уменьшились на 6,4 %.
Даже если фактическое поступление в 2008 году снижается, процент юлнения плана рассматриваемых периодов растет с 93,5 % в 2007 году.
Это связано, прежде всего, с увеличением поступлений по регулирующим видам налогов, удельный вес которых увеличивается с 43,1 % 997 году до 58,3 % в 2006 году.
Таблица 4 наглядно показывает, как фактически с 2004 года /тенились проценты отчислений по видам налогов в городской бюджет.
В 2008 году сумма поступлений по регулирующим видам налогов составила 138,8 млн. тенге, что на 112,9 млн. тенге.
Наибольший удельный вес в общем объеме поступлений по регулирующим видам налогов составил подоходный налог с % лиц - 54,3%- Надо отметить, что даже при уменьшенном проценте отчисления - 20,5 % (в прошлом году 21,5 %), сумма подоходного налога по сравнению с прошлым годом больше на 84,2 млн. тенге.
Так как в качестве инструмента бюджетного регулирования налоги подразделяются на регулирующие и закрепленные, то динамика по уплате закрепленных налогов в бюджет города Шымкент за 2005-2006 годы будет выглядеть следующим образом:
Динамика поступлений по налогам на имущество, землю и
транспортные средства в местный бюджет за 2006-2008 годы.
Таблица 5 (млн. тенге)
Наименование Налог на имущество Налог на транспортные средства Налог на землю
2007 год 3681,0 5243,0 9131,0
2008 год 2922,5 6473,8 9975,2
Отклонение 2007г от 2006 г. (+)(-) -60,4 30,6 -2,5
Таблицу 5 можно представить и в виде диаграммы 3:
Диаграмма 3.

Из динамики поступлений по закрепленным налогам в бюджет города [1ымкент видно, что в 2006 году по отношению к 2005 году по сбору екоторых видов налогов произошел спад, а именно по налогу на землю на ,5 млн. тенге. По налогу на транспортные средства сборы составили 75,8 ли. тенге, что на 30,6 млн. тенге больше чем в 2005 году.
Удельный вес в общем объеме поступлений по регулирующим и акрепленным налогам по городу Шымкент за 2005-2006 годы.
Таблица 7. (млн. тенге)
№ Наименование 2007 год 2008 год отклоне-ние (+); (-) млн.тг
1. Общий объем поступлений в городской бюджет 71690,4 95122,7 -89,4
в том числе
1.1. Поступление по регулирующим видам налогов. Табл.4 +112,9
1.2. Поступление по закрепленным видам налогов 18299,0 19788,0 -202,3
2. Удельный вес в общем объеме поступлений:
2.1. Регулирующие налоги 48,9 % 59,0 %
2.2. Закрепленные налоги 51,1 % 41,0%
Из таблицы 7 видно, что в 2006 году сумма поступлений по шкрепленным налогам составила 629,1 млн. тенге, что на 202,3 млн. тенге меньше, чем в 2005 году. Уменьшение произошло за счет не выполнения плана по сбору некоторых видов закрепленных налогов, убыточности промышленных предприятий и неэффективности работы налоговых органов. Соответственно удельный вес закрепленных налогов в общем объеме поступлений в городской бюджет за 2006 год составил 41 %, что на 10,1 % меньше чем за период 2005 года. И, как было сказано выше, сумма
поступлений по регулирующим налогам в 2006 году на 112,9 млн.тенге выше, чем в 2005 году, что обусловлено введением социального налога.
Основу налоговых поступлений по общему контингенту составляют общегосударственные налоги. Доля общегосударственных налогов в общем контингента показана в таблице 8:







Доля общегосударственных налогов в общем объеме поступлений (по контингенту)
Таблица 8.
№ Вид налога Доля налога в общем объеме поступлений, %


2006г. 2007г. 2008г.
1. НДС 3,5 8,6 10,4
2. Подоходный налог с юридических лиц 0,6 0,8 6,1
3. Подоходный налог с физических лиц, удерживаемый у источника выплаты 6,5 11,4 10,4
4. Акциз 0,5 0,5
Увеличение поступлений по подоходному налогу с юридических лиц при росте поступлений по НДС характеризует улучшение финансовых показателей предприятий города, а именно - подоходный налог с юридических лиц в 2005 году больше на 2,1 %, чем в 2004 году и поступления по НДС в 2005 году на 6,3 % больше чем в 2004 году. Уровень же подоходного налога с физических лиц, удерживаемого у источника выплаты в 2005-2006 годах ниже чем в 2004 году.
Поступления по общегосударственным налогам за 2004-2006 годы по
общему контингенту представлены в виде диаграммы 4.
Как видно из диаграммы 4, основу поступлений по общегосударственным налогам составляют налог на добавленную стоимость
и акцизы, доля которых в общем объеме поступлений примерно одинакова.
Затем по объему поступлений следует подоходный налог с юридических лиц.
Доля же подоходного налога с физических лиц, удерживаемого у источника выплаты от общего объема поступлений по сравнению с другими налогами самая невысокая.
Размер отчислений в городской бюджет общегосударственных налогов (регулирующих доходов) представлен в таблице 9:
Таблица 9 (%)
М Регулирующие доходы Годы
№ 2006г. 2007г. 2008г.
1 Подоходный налог с юридических лиц 4,0 15,7 21,5
2 Подоходный налог с физических лиц 30,0 30,0 30,0
3 Акцизы (кроме сырой нефти и бензина) 10,0 10,0 15,0
4 НДС 14,9 - -
Анализируя процент отчислений по данным видам налогов выявляется общая тенденция к увеличению размеров поступления их в городской бюджет. Например, процент отчислений по подоходному налогу с юридических лиц в 2003 году составлял 4,0 % в 2004 году 15,7 %, в 2005 году - 21,5 %. По акцизам - в 2003 году - 10 %, в 2004 году - 10 %, в 2005 году -15%. По подоходному налогу с физических лиц процент отчислений на протяжении трех лет остается стабильным.
Необходимо провести анализ причин, влияющих на выполнение доходной части городского бюджета.



2.2. Анализ причин, влияющих на выполнение доходной части бюджета города Шымкент

Не выполнение доходной части бюджета объясняется как объективными, так и субъективными причинами. Одной из таких причин была и остается остановка крупных промышленных предприятий; фактически у нас нет в городе заводов-гигантов. По той причине, что они не жизнеспособны в прежнем виде в условиях рыночной экономики. Но юридически они есть, и ежегодно при прогнозировании доходной части бюджета закладываются итоги их производственной деятельности, что несомненно приводит к потерям по отдельным видам налогов.
Сравнительная таблица по гос доходам и налогам за 2005-2006 гг. по г. Шымкент представлена в таблице 10.
Таблица 10.
№ Наименование Фактическое поступление за 2007г. Фактическое поступление за 2008г. Отклонение 2006гот
2005г(+,-)
1. Подоходный налог с юридических лиц 1243,0 6290,1 +84372,8
2. Подоходный налог с физи¬ческих лиц, удерживаемый у источника выплаты 17261,0 20828 -69119,8
3. Подоходный налог с физи¬ческих лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью 891,0 2853,1 -41177,1
4. Социальный налог 85831,0 96000,0 +243192,3
5. Налог на имущество с юридических лиц 1555,0 0,8 -56839,1
6. Налог на имущество с физических лиц 2126,0 2921,7 -3514,2
7. Земельный налог 9131,0 9975,2 -2436,7
8. Налог на транспорт с юридических лиц 363,0 1252,1 +6301,3
9. Налог на транспорт с физических лиц 4880,0 5221,7 +24295,8
10. Акциз 704,0 1079,8 -15727,2
11. Плата за воду 223,0 273,5 -3803,6
12. Сбор за регистрацию физи¬ческих лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью 1173,0 408,0 +1652,6
13. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности 766,0 373,9 -3589,5
14. Сбор за гос. регистрацию юридических лиц 73,0 110,4 +995,3
15. Сбор с аукционных продаж - - -
16. Сбор за право реализации товаров на рынках 2447,0 2618,2 +315,3
17. Поступления дивидендов на пакет акций, являющихся госсобственностью
18. Поступления от реализации конфискованного имущества - - -
19. Поступления от аренды земельных участков 388,0 2618,2 -85176,3
20. Поступления от продажи имущества госучреждений - - -
21. Поступление доходов от проведения лотерей - - -
22. Поступления от реализации услуг и работ, выполняемые лицами, подвергающимися административному аресту 15 14,5
23. Плата за госрегистрацию прав на недвижимое имущество 118,0 302,8 5063,6
24. Поступление от реализации услуг госучреждений 52,0 27,1
25. Доходы, получаемые от деятельности условно-исполнительной инспекции
26. Плата за регистрацию оружия - -
27. Прочие административные сборы - -
28. Госпошлина 1218,0 1461,4
29. Поступление от аренды имущества госсобственности - 285,5
30. Административные штрафы и иные санкции 1738,0 1532,4 -13813,7
31. Поступление платы от лиц, помещенных в медвытрезвители
32. Прочие санкции и штрафы - -
33. Прочие неналоговые поступления 142,0 605,9 -39692,3
34. Поступления от привати¬зации госсобственности - -
35. Поступления от реализации зерна - -
ИТОГО 1626258 1518847,7 -107410,3
в том числе:
по регулирующим налогам 896529,0
по закрепленным налогам 622318,7
36. Погашение другими уровнями госуправления
37. Погашение прочих кредитов, выданных из бюджета 10318,0 32560,0 -10631,7
ВСЕГО 1626,353 1536911,0 -118042

Доходная часть городского бюджета за 2006 год представлена 37 статьями, из них по 22 статьям поступления обеспечены не в полном объеме.
За 12 месяцев 2006 года в городскую казну по общему объему платежей по городу Шымкент поступило 1536,9 млн. тенге, против 1626,3 млн. тенге в 2005 году. Так, несмотря на рост основного регулирующего дохода - подоходного налога с юридических лиц, который был обеспечен в основном за счет повышения объемных показателей и ценового коэффициента на горюче-смазочные материалы, выпускаемых АО «ШНОС», потери составили 1130,1 млн. тенге, в том числе по причинам:
1. Потери в связи со спадом производства, сегментацией и ликвидацией хозяйствующих субъектов - 112,0 млн. тенге, из них по наиболее крупным предприятиям: «ШТЭЦ-3» - 60,0 млн. тенге, ЗАО «Шымкентпиво» - 22,2 млн.тенге, АОЗТ «Алтел» - 11,1 млн. тенге, АО «Шина» - 4,0 млн. тенге.
2. Потери за счет переноса убытков - 61,0 млн. тенге. Количество убыточных предприятий - 460, из них по наиболее крупным: АО «ШСЗ» -38,1 млн. тенге, АО «НИТИ» - 2,3 млн. тенге.
3. Потери по предприятиям-банкротам - 247,7 млн. тенге, в том числе: ТОО «Мелиосервис» - 80,0 млн. тенге, АО «Ак-бидай» - 44,9 млн.тенге.
4. Потери за счет законодательных льгот - 226,4 млн. тенге, АО «ШНОС» - 22,2 млн. тенге.
5. А также следует отметить 25,0 млн. тенге за счет предоставления нулевого финансового результата, количество которых составляет 1636
Основными общими причинами для всех видов налогов и доходов, влияющими на невыполнение плановых заданий, а также поступлений по
1. Нестабильное финансово-экономическое положение предприятий города, отсутствие инвестиционных вложений, недостаток собственных оборотных средств;
2. Снижение объемов реализации товарной продукции
3. Отсутствие платы за выполненные работы и услуги
4. Сегментация и ликвидация хозяйствующих субъектов
5. Сокращение фонда оплаты труда работников
6. Изменения в налоговом законодательстве по порядку начисления и уплаты налогов и сборов.
7. Уклонение от уплаты налоговых и авансовых платежей
8. Неплатежеспособность населения и предприятий города.
Низкое выполнение плана по подоходному налогу с физических лиц, удерживаемых у источника выплаты и социальному налогу произошло за счет:
1. Общего сокращения фонда оплаты труда - налогооблагаемой базы данного вида налога в связи со спадом производства, ростом скрытой безработицы. Так в течение 2006 года в отпуске без сохранения заработной платы находилось около 40000 человек, при средней заработной плате в 5 тысяч тенге в месяц. Потерянная заработная плата составляет 200,0 млн. '"Ринге, отсюда потери налога в сумме 10 млн. тенге.
2. Увеличение дебиторской задолженности, ведущее к образованию задолженности по заработной плате. Так, задолженность по фонду оплаты труда на 1 января 2007 года составила 2,8 млрд. тенге, при этом потери налога-100-130 млн. тенге.
Снижение поступлений по акцизам в 2006 году объясняется уменьшением норматива распределения акцизов в местный бюджет, согласно закона Республики Казахстан «О бюджетной системе» на 2006 год, в котором определены 50 % отчислений акцизов на спирт, водку, вино, пиво, а акциз на игорный бизнес полностью остается в местном бюджете. А также, учитывая то, что план-прогноз на 2006 год рассчитывается с учетом фактического объема продаж за 2005 год и прогнозных данных предприятий на 2006 год, производящих подакцизную продукцию, снижение объемов реализации подакцизных товаров из-за поступления в Республику большого количества низкопробного, дешевого, контрабандного товара, а также отсутствие средств на закуп сырья, лицензии на производство и разлив вино водочной продукции негативно повлияли на низкое поступление акциза.
При расчете налога на имущество за основу прогнозного плана на 2006 год была взята стоимость основных фондов за вычетом износа, а также учтена льготная стоимость основных фондов бюджетных учреждений. Однако из-за финансовых трудностей на предприятиях основные средства не обновляются, а на имеющиеся начисляется амортизация, что влечет к уменьшению стоимости основных средств. Несмотря на то, что в ходе проведенной инвентаризации жилого фонда было выявлено 1436 элитных домов и частных домостроений стоимостью свыше 1 млн. тенге, по которым, согласно действующего законодательства произведено качественное начисление имущественного налога, неплатежеспособность населения не позволила обеспечить поступление по имущественному и земельному налогу с физических лиц.
План-прогноз по транспортному налогу с физических лиц на 2006 год, составленный на основании данных по проведению техосмотра в 2005 году не исполнен на 100% в результате потерь по данному виду налога в сумме около 9,0 млн. тенге из-за непредставления физическими лицами неисправного автотранспорта к техосмотру. Еще одной причиной невыполнения плана явилось неполное исполнение работниками ГАИ и нотариальных контор статьи 128 Закона Республики Казахстан № 355-1 от 31 марта 2006 года, в котором отмечается то, что при регистрации, перерегистрации и учете транспортных средств должны быть востребованы квитанции о полной уплате транспортного налога.
Одной из первопричин невыполнения плана по закрепленным налогам является низкая взыскиваемость платы за право пользования землей или аренды земельных участков, хотя это самый реальный резерв пополнения бюджета.
По городу Шымкент проведены проверки: - по юридическим лицам -587, выявлено нарушений - 449, дона числено за 2006 год - 595,5 млн.тенге, взыскано - 217,0 млн.тенге, дона числено лицензионного сбора - 1455,4 млн.тенге - по физическим лицам - 159, выявлено нарушений - 117, дона числено за 2006 год - 12,9 млн.тенге, взыскано - 4,4 млн.тенге, количество рейдовых и тематических проверок - 1960, установлено нарушений - 1571, предъявлено административных штрафов - 8,3 млн.тенге, из них взыскано 5,2 млн. тенге. Количество проверенных деклараций госслужащих -2113.
Сохраняется большая недоимка по платежам в бюджет по контингенту по состоянию на конец 2006 года в сумме - 1275,6 млн. тенге (в том числе в
местный бюджет - 272,4 млн. тенге), из них по социальному налогу - 554,9 млн. тенге, НДС - 432,5 млн. тенге.
Крупные задолженности по платежам в бюджет города Шымкент имеют такие предприятия как: АО «Шина» - 55,5 млн.тенге, АО «Инстальком» - 14,5 млн. тенге, АО «Онтустик» - 26,9 млн. тенге, АО «Онтустик газ» - 34,4 млн.тенге, АО «Туркестанэнерго» - 57,6 млн. тенге.
Хотя с целью погашения недоимки проведена следующая работа по взиманию:
описано имущества за 2006 год по 92 предприятиям на сумму 1031,0 млн. тенге;
реализовано через аукцион имущество по 13 предприятиям на сумму 32,9 млн. тенге;
привлечены к административной ответственности за недоимку руководители 45-ти предприятий на сумму 1,2 млн. тенге;
выставлено 5254 распоряжения на сумму 11,7 млрд. тенге, из которых взыскано 480,5 млн.тенге по 1261 предприятиям;
выставлены распоряжения на дебиторов по 54-м предприятиям на сумму 138,2 млн. тенге, из которых взыскано 32,9 млн. тенге по 16-ти предприятиям.
Анализ задолженности по платежам в бюджет приведен в таблице 11:
Таблица 11 (млн.тенге)
Наименование 2008 год


По контингенту Городской бюджет


задолженность (млн.тенге) удельный вес, % задолженность (млн.тенге) удельный вес, %
1. НДС 432,5 33,9 - -
2. Подоходный налог с физических лиц, удерживаемый у источника выплаты 48,3 3,8 8,9 3,3
3. Подоходный налог с юридических лиц 50,7 4,0 10,4 3,8
4. Социальный налог 554,9 43,5 85,5 31,4
5. Земельный налог 39,5 ЗД 39,5 14,5
6. Налог на имущество 115,2 9,0 115,2 42,3
7. Налог на транспортные средства 11,3 0,9 11,3 4,1
8. Плата за воду 1,0 од 1,0 0,4
9. Плата за загрязнение окр.среды 8,4 0,7 - -
ВСЕГО 1275,6 100 272,4 100



2.3. Анализ состояния промышленных предприятий города Шымкент
Неплатежеспособность промышленных предприятий является следствием спада производства. На 1 января 2007 года промышленными предприятиями города было выпущено продукции на 47,108 млрд тенге, что составило 95,7 % к уровню 2005 года (43075,6 млн. тенге) в сопоставимых ценах.
В химической промышленности произведено промышленной продукции на 629,1 млн.тенге, что составило 57,5 % объема производства 2005 года.
За январь-декабрь 2006 года из основных видов выпущено свинца необработанного 9620 тонн, что на 9,8 % меньше аналогичного периода 2005 года.
Пищевая промышленность закончила год, выпустив продукции на 1941,8 млн. тенге, или 89,9 % уровня 2005 года.
В январе-декабре 2006 года из основных видов продукции текстильной и швейной промышленности было произведено всего 24,8 тыс.штук одежды, то есть по сравнению с аналогичным периодом 2005 года индекс физического объема в среднем снизился на 60,9 %.
В 2006 году 30 предприятий города не смогли стабилизировать производство и допустили снижения темпов роста. В их числе: ОАО «ШПО КПО» - в 1,3 раза снизили объем производства.
АО «Карданвал» - в 1,2 раза
АООТ «Механический завод» - в 3,7 раза
АООТ «Кабиско» - в 1,9 раза
АОЗТ «РДЖР Табакко-Казахстан» - в 1,4 раза
ОАО «Химфарм» - в 1,4 раза.
Основными причинами спада являются недостаток оборотных средств для обновления оборотных активов, перебои в обеспечении энергоносителями, неплатежеспособность потребителей, потери рынков сбыта, низкая конкурентоспособность выпускаемой продукции, высокие цены на сырье и энергоносители. Все эти факторы отрицательно влияют на финансово-хозяйственную деятельность предприятий.
В прошедшем году в режиме полной остановки находились 16 предприятий что на 4 предприятия больше соответствующего периода прошлого года. Это такие предприятия как: АО «Шымкентшина», ТОО «Металлист», АО «Модуль», АО «ДОК», АО «Шымкентпромстрой», АО «Казксилитбиохим», АО СМУ «Газмонтаж», АО «Шымкентбалык», АО «Ет» и другие.
Объективными источниками является и тот факт, что в связи с изменениями в законодательной базе, введенными 30.08.99 года, продлеваются до 1 января 2005 года сроки уплаты налогов и штрафных санкций у юридических лиц, осуществляющих деятельность в отраслях машиностроения, текстильной, швейной, кожевенно-обувной, производство резиновых и пластмассовых изделий (кроме налогов, поступающих в полном объеме в местный бюджет и акцизов), образовавшихся на момент введения настоящего Закона.

2.4. Расходная часть бюджета г.Шымкента за 2006-2008 годы.
Городный бюджет включает доходную и расходную часть. И основной задачей налоговой системы является их равновесие, то есть доходная часть должна удовлетворять потребности расходной части.
Недоимка по платежам в бюджет отражается на его расходной части, что можно видеть из диаграммы 5.
Динамика исполнения расходов
Диаграмма 5.

Основными направлениями по исполнению расходов в 2006-2008 годах явились:
мероприятия по сокращению расходной части бюджета с оптимизацией сети бюджетных учреждений;
обеспечение стабильной выплаты заработной платы, пособий;
поддержка малого и среднего бизнеса;
благоустройство города;
приобретение товаров, работ и услуг;
капитальный ремонт объектов здравоохранения и образования;
рационализация долгов с погашением их по графику. В таблице 12 показана динамика доходов и расходов бюджета города Шымкент за 2006-2008 годы:
Динамика доходов и расходов бюджета города.
Таблица 12 (тыс.тенге)
№ Наименование 2007г. 2008г. Отклонение
(+); (-)
1. Доходы 143878 846,7 -89,4
2. Субвенция 485107,0 514443,0 -20,4
3. Расходы 628985,0 715289,7 -151,3
4. В том числе: оплата труда 345220 416560,0 +153,2
5. Расходы на одного человека (тенге) 3735,8 3654,3 -81,5
Расходная часть бюджета исполнена на 1784,2 млн.тенге. Анализ показал, что в сравнении с 2005 годом расходная часть быда выполнена всего на 92,2 % (1935,5 млн. тенге).
Причем в схеме распределения финансовых потоков бюджета закладывается степень его самостоятельности и вероятной зависимости от субвенции государства.
В 2006 году субвенция государства составила 259,0 млн. тенге, что на 20,4 млн. тенге меньше, в сравнении с 2005 годом.
Анализ расходов по отдельным их видам представлен в таблице 13:
Таблица 13 (тыс.тенге)
№ Наименование 2006г. 2007г. 2008г.
Расходы плюс кредитование 1598225 1935535 1784052
1. Расходы, всего в том числе: 571042 628985,0 715289,7
1.1. Государственные услуги общего характера 12562,9 15724,6 19312,8
1.2. Оборона 914 1070 1288
1.3. Общественный порядок и безопасность 6855 7865 9300
1.4. Образование 239837,6 289333,1 336186,2
1.5. Здравоохранение 73664 94347,8 110869
1.6. Социальное обеспечение и социальная помощь 58820 66043 78680
1.7. Жилищно-коммунальное хозяйство 85650 94340 107290
1.8. Культура, спорт и информационное пространство 14276 15724 20743
1.9. Сельское, водное, лесное хозяйство и охрана окружающей среды 28552 31450 3576,0
1.10 Промышленность, строительство и недропользование 285,0 320,0 570,0
1.11 Транспорт и связь - - -
1.12 Прочие разница 49625,5 12767,5 27474,7
2. Кредитование 22800 77400 10500
3. Дефицит (-) профицит (+) бюджета 11872
4. Задолженность по заработной плате 73580
5. Кредиторская задолженность бюджета 305571 218656

2.5.Пути повышения отчислений налогов и других обязательных платежей в доходную часть бюджета города Шымкент.
Налоговая система признана обеспечить заинтересованность предприятий и населения в экономической активности, что достигается через величину ставок обложения, обоснованного применением льгот. В свою очередь эффективность налоговой реформы зависит от способности государства преодолеть спад производства, решить проблему стабильности и конвертации национальной валюты, устранения хронических взаимных неплатежей.
Для успешной реализации налоговой реформы в Республики Казахстан все большее значение приобретает реформирование и более глубокое усиление контрольно-экономической работы налоговых органов. Следует отметить, что используя в работе с налогоплательщиками весь комплекс средств, отведенных законодательной базой, первостепенное внимание должно уделяться контролю за финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов. Ведь пресечение нарушений налогового законодательства обеспечивает солидную долю в части пополнения доходов бюджета, и практически ни одно из допущенных налоговых нарушений не должно оставаться безнаказанным.
Грамотная налоговая политика может сыграть важную роль в преодолении кризиса. Одним из основных звеньев является строгое исполнение контрольно-экономической работы, определенным налоговым законодательством по пресечению налоговых нарушений и регламентации отношений между налогоплательщиками и государством. Строгое исполнение налогового законодательства может быть обеспечено: безжалостным пресечением налоговых нарушений и совершенствованием налогового законодательства. (21)
Анализ проводимых налоговыми органами проверок, показывает, что выявились типичные методы скрытия налогов: занижение или сокрытие объема производимой продукции, непомерное завышение себестоимости продукции, сокрытие наличных денежных средств, реализация не оприходованных по учету товаров. Аналогичные тенденции происходят в отраслях материального производства и в сфере услуг. Типичной формой их проявления является переход к комбинированной оплате, бартерные сделки, производство и реализация продукции из неучтенного сырья, перевод денег на счета в банковские учреждения других государств. (23)
Умелое и своевременное пресечение налоговых нарушений работниками налоговых органов требует высококвалифицированного подхода в проведении документальных, тематических проверок. При этом необходимо четко определить объекты проверок по имеющимся дополнительным каналом информации.
Следует отметить необходимость создания единой компьютеризированной базы данных внутри Министерства государственных доходов Республики Казахстан, между налоговыми комитетами, налоговой полицией и таможенными органами для более оперативного и тесного взаимодействия по пресечению налоговых нарушений. Создание единой базы данных по контролю над налогоплательщиками позволило бы более оперативно обрабатывать информацию по проверенным объектам. Пресечение налоговых нарушений заканчиваются до начислением сумм налогов и штрафных санкций в бюджет. Однако хозяйствующие субъекты не всегда самостоятельно уплачивают причитающиеся государству суммы. Поэтому в целях пополнения бюджета налоговые органы на налогоплательщиков недоимщиков применяют меры принудительного взимания налогов. Это выставление распоряжений на расчетные счета дебиторов- недоимщиков; изъятие денежных средств и контроль над их движением, а так же ограничение в распоряжении имуществом.
Одним из резервов сокращения и ликвидации недоимки является ограничение в распоряжении имуществом предприятия, имеющих недоимку по налогам и платежам в бюджет. Но данный вопрос требует совершенства. На лицо недоработаность в вопросах описи имущества налогоплательщика - должника: так если руководитель предприятия откажется подписывать акт описи имущества, то в данном случае процесс реализации отписанного имущества притормаживается, в виду отсутствия правовой базы. Поэтому в данном случае у злостных недоимщиков ограничение в распоряжении имуществом должно быть произведено бесспорно и в принудительном порядке, что необходимо подкрепить нормативными актами.
Кроме того дополнительным резервом в погашении недоимки, могло бы стать наряду с выставлением распоряжения на расчетные счета дебиторов должника, бесспорное изъятие денежных средств из кассы хозяйствующих субъектов, которые являются дебиторами тех или иных налогоплательщиков у которых имеется задолженность перед бюджетом. Также необходимо отметить несовершенство законодательства в вопросах принудительного взимания налоговых платежей с учреждений юридических лиц - должников. Ведь учредители, будь они юридическими или физическими лицами, являются родоначальниками вновь созданного юридического лица, и, согласно устава, они несут ответственность за деятельность данного предприятия. Поэтому вполне реально, в целях дополнительного изыскания средств наполнения бюджета и ликвидации недоимки, применить на учредителей организации должников рычаги воздействия принудительного взимания налогов, таких как ограничение в распоряжении имущества, а также выставление распоряжений на расчетные счета, изъятия денежных средств, находящихся в кассе. (21)
Особое внимание при проведении контрольно-экономической работы органов налоговой службы уделяется убыточным предприятиям. Рост их числа является одной из причин невыполнения прогнозов по доходам бюджета.
Анализ деятельности предприятий показывает, что одним из факторов роста задолженности в бюджет убыточных предприятий являются «искусственные убытки», льготы и перенос убытков от предпринимательской деятельности.
Основными элементами, которым уделяется особое внимание при проведении контрольно-аналитической работы налоговых органов над убыточными предприятиями, являются такие как: составные элементы образования убытков, их формы и содержание, резервы снижения себестоимости товарной продукции, резервы роста прибыли, определение рынков сбыта продукции и его анализ, доля бартерных операций в общем объеме реализованной продукции, резервы сокращения остатков продукции в результате совершенствования новых форм расчетов между поставщиками и покупателями, изменения в структуре и количестве ассортимента выпускаемой продукции, увеличение производственных мощностей за счет технического перевооружения и реконструкции, развитие специализации и кооперирования с другими хозяйствующими субъектами, анализ затрат на 1 тенге реализованной продукции.
Конечно же, сокращения количества убытков на предприятиях только контрольными методами со стороны налоговых органов являются трудной задачей, поэтому необходимо стимулировать развитие инициатив у руководства этих предприятий по снижению убытков путем внутреннего анализа, совершенствование управления предприятием и изысканием мер по устранению слабых звеньев в работе хозяйствующих субъектов.
Анализ поступлении налогов как с юридических, так и с физических лиц, а так же проведенной контрольно-аналитической работы налоговых органов показывает актуальность воспитания налоговой культуры у населения республики. Одной из причин порождающих уклонение от уплаты налогов и других нарушений налогового законодательства, является низкий уровень налоговой культуры у населения. Внедрение, разработка и постоянное совершенствование налогового законодательства, содержащее большое количество терминов и понятий, осложненное смысловой нагрузкой, требует детального разъяснения не только в широких слоях населения, но и у лиц, занимающихся хозяйственной деятельностью. Инспекторам зачастую приходится заниматься разъяснениями элементарных вопросов налогового законодательства на местах и индивидуально с каждым налогоплательщиком, что занимает большое количество времени и сил. Было бы рациональнее проводить на государственном уровне разъяснения по вопросам налогообложения среди налогоплательщиков путем издания специальной литературы, например, пособий, справочников на простом для широких слоев населения языке. (20)
Необходимо создать предпосылки для более широкого развития рынка информационных, консультационных услуг, в частности по проблемам налогообложения с подключением аттестованных консультантов по налогам и консультационных фирм с выдачей специальных разрешений для оказания услуг в области консультации по налоговым вопросам во избежании неправильной, искаженной трактовке налогового кодекса и пресечь попытки самовольного оказания консультационных услуг по данным вопросам со стороны некомпетентных, не имеющих специальной подготовки лиц.
Контрольная работа проводимая органами налоговой службы, кроме основной своей функции так же влияет на формирование налоговой культуры и гражданской дисциплины налогоплательщиков. Проводимые проверки сотрудниками налоговых органов должны уменьшать стремление предпринимателей уклоняться от уплаты налогов.
Данное стремление по мимо финансовых потерь чревато потерей доброго имени. Так, необходимо постоянно вносить списки должников перед бюджетом и нарушителей налогового законодательства в средствах массовой информации.
Навряд ли предприниматели и руководители предприятий и организаций будут иметь хозяйственные отношения с теми предпринимателями, чьи имена будут находиться в «черных» списках в средствах массовой информации, и которые имеют проблемы с налоговыми органами.
Важно отметить необходимость использования практического материала контрольно-аналитической работы налоговых органов при составлении прогнозов по поступлению налоговых и других платежей в бюджет с использованием более тесного интегрированного контакта по схеме налогоплательщик - налоговый комитет - финансовый орган. Это обосновывается тем, что если налоговые комитеты, работающие в непосредственном тесном контакте с налогоплательщиками (в данном случае городные и городские структуры налоговых органов), могут обрабатывать прогнозные данные с финансовым органом на местах. Но, пройдя вышестоящие финансовые органы и маслихаты, прогнозные данные увеличиваются в несколько раз, где в конечном счете, реальную обоснованность их использования в налоговых органах не уточняют и отражения не имеют. (21)
Поэтому Управлением анализа, планирования и реформ городской администрации, городским финансовым отделом и городским Налоговым комитетом была разработана программа с целью создания в городе благоприятных условий для развития экономики на основании Закона Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 2008 год», Стратегия развития Казахстана до 2030 года.
Основной целью данной программы является формирование прогрессивного бюджета, позволяющего обеспечить максимизацию поступлений доходов, создание условий для расширения базы налогообложения, продолжение реформирования бюджетной системы и стимулирование развития реального сектора экономики. А также максимально полное обеспечение расходов социального характера, предотвращение накоплений новых бюджетных задолженностей, финансирование программы социально-экономического развития города, а так же дальнейшего реформирования экономики. (25)
Для достижения этих целей необходима разработка и реализация дифференцированной налогово-бюджетной политики, направленной на совершенствования бюджетного планирования с учетом задач текущего момента.
Для реализации программы требуется решение задач по следующим направлениям:
1. Разработка бюджетной политики предусматривающей рост поступлений по регулирующим и закрепленным налогам путем:
1.1. создание распределенной автоматизированной системы налогообложения и обеспечение более полного охвата налогооблагаемой базы города;
1.2. разработки суббюджетов административных округов города по доходной части и обеспечения их исполнения;
1.3. систематизация работы консультационных управлений и отделов по обеспечению неналоговых поступлений;
1.4. формирование рынка имущества и земли как основных источников дохода;
1.5. разработки подходов эффективного использования коммунальной собственности города;
1.6. применение упрощенной налоговой системы в таких отраслях экономики города, как агропромышленный комплекс, транспорт и торговля. (24)
2. Разработка бюджетной политики, предусматривающей рациональное использование бюджетных ассигнований путем:
2.1. рационализации структуры бюджета;
2.2. подходов по снижению объема бюджетных ассигнований на жилищные субсидии, перенаправляя их на установку приборов учета совместно....