Учет и аудит товарно-материальных запасов

Товарно-материальные запасы являются материальной основой работы предприятия, от правильного их использования и обеспеченности ими зависит эффективность деятельности организаций. В связи с этим особая роль отводится их бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета, в Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствии с Законами Республики Казахстан «О бухгалтерском учете», «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных Национальной Комиссией республики Казахстан по бухгалтерскому учету. Причем, действующая в республике система бухгалтерского учета максимально приближена к международным бухгалтерским стандартам.
Учет товарно-материальных запасов организуется в соответствии с МСФО раздел «Товарно-материальные запасы. Указанный стандарт устанавливает методы оценки ТМЗ, их классификацию, состав затрат, включаемых в себестоимость выпущенной продукции.
Показатели учета товарно-материальных запасов используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной и достоверной информации, которую дает четко налаженная система учета.
Работники экономической службы, и в первую очередь, персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать и удешевлять ее, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность субъекта, организацию бухгалтерского и налогового учета.
При этом нельзя недооценивать значение бухгалтерского учета в борьбе с бесхозяйственностью, незаконным и нерациональным расходованием и хищением материальных ценностей, денежных средств и других ресурсов предприятия.
Важна роль бухгалтерского учета в деле правильного определения размеров платежей подоходного и других налогов, сборов и отчислений, направляемых на формирование бюджета Республики Казахстан, пенсионного, дорожного и других фондов. Размеры этих платежей определяются самими хозяйствующими субъектами и формируются на основе данных бухгалтерского и налогового учета.
He менее важно, чтобы каждый субъект имел бухгалтерию, укомплектованную высококвалифицированными специалистами. От четкой и слаженной работы бухгалтерии во многом зависит состояние субъекта, своевременность платежей в бюджет, расчеты с покупателями и заказчиками.


1 ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ.
1.1 Учетная политика

Обсуждая моменты перехода на МСФО, одним из важных является формирование и составление учетной политики предприятия. В соответствии с Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» учетная политика организации представляет собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятые организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета и Типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности.
Базой и основой для формирования учетной политики являются стандарты, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств и прочие. Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, обосновании их, исходя из условий деятельности организации, и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.
При этом учетная политика не должна представлять собой огромный «талмуд» с подробным описанием положений стандартов. По своей сути, понятие «учетная политика» предполагает, что это должен быть документ, определяющий выбранные организацией методы учета, а также специфику организации и ее учета.
Как правило, в большинстве случаев, организации имеют объемную учетную политику, имеющую следующие недостатки:
1. неудобна к применению для пользователей ввиду большого объема и отсутствия конкретики;
2. в случаях, когда описываются (иначе говоря, переписываются) стандарты, есть вероятность фактора упущенного момента, который при некоторых обстоятельствах будет являться важным (решающим). Например, бухгалтер, описывая в учетной политике случаи списания основных средств, охватил не все моменты. При проверке контролирующими органами он может столкнуться с некоторыми трудностями, разъясняя, что тем не менее стандарт данное положение предусматривает. В таком случае возникает вопрос, почему данный момент учетной политикой не предусмотрен. Тогда как при правильном понимании предмета учетной политики нет необходимости описывать данный аспект, достаточным будет являться следующее определение: учет основных средств осуществляется в соответствии с МСФО «Учет основных средств», где, в свою очередь, данные аспекты описаны и, соответственно, предусмотрены учетной политикой.
Учетная политика организации формируется руководством организации, утверждается в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан и уставом (положением) организации. При этом утверждаются:
 рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
 формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены утвержденные типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
 порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
 методы оценки активов и обязательств;
 правила документооборота и технология обработки учетной информации;
 порядок контроля за хозяйственными операциями;
 другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета организации.
При формировании учетной политики предполагается, что:
• организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения масштабов своей деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (принцип непрерывности деятельности);
• принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (качественная характеристика последовательности применения учетной политики);
• факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денег, связанных с этими фактами.
Учетная политика организации должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов финансово-хозяйственной деятельности организации (требование полноты); своевременное отражение фактов финансово-хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете и финансовой отчетности (требование своевременности); большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов требование осмотрительности); отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их юридической формы, сколько из сущности и экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование преобладания сущности над формой); тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости); рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).
При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством в нормативными актами по бухгалтерскому учету. Но если, допустим, по конкретному вопросу в стандартах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений стандартов.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации (представления) финансовой отчетности.
Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями финансовой отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денег или финансовых результатов деятельности организации.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в финансовой отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания дохода от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие вышеуказанным требованиям. Состав и содержание подлежащей раскрытию в финансовой отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются МСФО «Представление финансовой отчетности».
Если учетная политика организации сформирована исходя из вышеуказанных требований (качественных характеристик), то эти допущения могут не раскрываться в финансовой отчетности.
При формировании учетной политики организации исходя из качественных характеристик, отличных от указанных, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в финансовой отчетности.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав финансовой отчетности организации за отчетный год.
Промежуточная финансовая отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой финансовой отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.
Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
1 изменения законодательства Республики Казахстан или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
2 разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
3 существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в установленном законодательством порядке. Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способов ведения бухгалтерского учета.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в финансовой отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному не может быть произведена с достаточной надежностью.
При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в финансовую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.
Указанные корректировки отражаются лишь в часовой отчетности. При этом учетные записи не производятся.
В случае, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в финансовой отчетности организации.
При отсутствии конкретного Международного стандарта финансовой отчетности и интерпретации Постоянного комитета по интерпретации, руководство использует свои суждения для разработки учетной политики, которая обеспечивает наиболее полезную информацию для пользователей финансовой отчетности компании. При вынесении такого суждения руководство принимает во внимание:
a) требования и руководства в Международных стандартах финансовой отчетности, затрагивающие аналогичные или связанные проблемы;
b) критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленные Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности;
c) решения других органов, устанавливающих стандарты и принятую отраслевую практику в той и только в той степени, в какой они соответствуют вышеуказанным положениям.
Формирование учетной политики осуществляется в соответствии с предусмотренными МСФО принципами начисления и непрерывности деятельности и качественными характеристиками учета: понятность, уместность, существенность, надежность, правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота, сопоставимость.
Названные выше принципы и качественные характеристики должны лежать в основе разработки и принятия учетной политики любого предприятия. Их несоблюдение без достаточных на то оснований может исказить истинную картину имущественного и финансового положения предприятия, результатов его деятельности, и при определенных условиях может трактоваться как неправильное ведение бухгалтерского учета.
Основное назначение и главная задача учетной политики – максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела.
Как ранее отмечалось, формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, при этом на выбор варианта учета обычно оказывают влияние следующие факторы:
 правовой и организационно-экономический статус предприятия - форма собственности (частное, государственное), организационно-правовая форма (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью, полное товарищество), отрасль и вид деятельности (промышленность, строительство, транспорт, торговля) и
размеры (масштабы деятельности, объем продаж, численность персонала и т.д.);
 текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);
 особенности деятельности - производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);
 кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задач и проблем, способность их разрешать);
 хозяйственная ситуация - развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т.д.
Нормативной базой дня выбора и обоснования учетной политики являются:
• Закон РК от 28.02.2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»
• Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности
• Международные стандарты финансовой отчетности и интерпретации ПКИ.
Другие нормативные правовые акты РК по бухгалтерском учету и финансовой отчетности.
Учетная политика должна раскрывать следующие аспекты учета:
Признание выручки - иначе: порядок определения дохода и финансовых результатов (указывается метод определения дохода способ определения стадии завершенности сделки).
Согласно НСФО «Выручка» стадия завершенности сделки может быть определена различными способами. Организация использует тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы. В зависимости от характера сделки эти методы могут включать:
a) отчеты о выполненной работе;
b) услуги, предоставленные на дату отчетности в процентах к общему объему услуг, т.е. процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;
c) пропорциональное соотношение затрат по договору (сделке), понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат по операции, т.е. процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке.
Учет основных средств - (указывается метод начисления амортизации, периодичность проведения переоценки).
НСФО «Основные средства» предлагает четыре альтернативных метода начисления амортизации:
1. равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
2. метод суммы изделий списания стоимости пропорционально;
3. уменьшающегося остатка;
4. списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).
Метод выбирается на основе предполагаемой схемы получения экономических выгод и последовательно применяется из периода в период, если только эта предполагаемая схема получения экономических выгод от использования актива не меняется.
При этом необходимо учитывать то, что метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости применяется в основном к объектам недвижимости (зданий, сооружений); производственный метод - в отношении объектов, используемых для производства продукции, оказания услуг (оборудование, транспорт); метод ускоренного списания - к объектам, которые быстро морально устаревают (компьютеры и др.).
В соответствии с НСФО справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость. Эта стоимость определяется путем оценки, обычно выполняемой профессиональными оценщиками. Переоценка основных средств в соответствии с Законом РК «Об оценочной деятельности в РК» может осуществляться оценщиком (физическим или юридическим лицом), имеющим лицензию на осуществление оценочной деятельности, на основании заключенного договора между оценщиком и организацией в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.
При этом следует учитывать, что частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств. Когда справедливая стоимость переоценки активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых категорий основных средств может произвольно колебаться значительным образом, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для основных средств с незначительными изменениями справедливой стоимости, данные основные средства могут переоцениваться каждые три - пять лет.
Исходя из потребности организации бухгалтер в учетной политике может отразить критерий отнесения определенных активов к основным средствам.
Учет нематериальных активов (указывается метод начисления амортизации, период амортизации).
НСФО «Нематериальные активы» предлагает начислять амортизацию также с использованием четырех методов:
1. метод равномерного начисления;
2. метод уменьшающегося остатка;
3. метод единиц продукции;
4. метод суммы чисел (кумулятивный метод).
Метод, применяемый для актива, выбирается на основе расчетного графика потребления экономических выгод и последовательно применяется из периода в период, кроме случаев, когда происходит изменение в расчетном графике потребления экономических выгод, которые должны быть получены от актива. Однако следует иметь в виду, что если модель потребления экономических выгод от использования актива достоверно определить невозможно, то применяется метод равномерного списания и срок полезной службы нематериального актива не должен превышать срока деятельности организации с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан или договором.
Учет товарно-материальных запасов (указывается метод учета запасов, метод определения себестоимости);
НСФО «Запасы» предлагает следующие альтернативные способы для оценки себестоимости товарно-материальных запасов:
1. специфической идентификации;
2. ФИФО;
3. средневзвешенной стоимости;
4. ЛИФО (в редакции, действующей до 2007г.).
При этом себестоимость отдельных статей запасов не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат. Себестоимость запасов, которые не относятся к вышеуказанным, определяется с помощью двух способов: первое поступление - первый отпуск (ФИФО) или средневзвешенной стоимости. Также может быть выбран метод по формуле; последнее поступление - первый отпуск (ЛИФО).
Как показывает практика, наиболее часто применяемым методом является метод ФИФО.
Учет запасов и калькулирование себестоимости готовой продукции предлагается осуществлять такими способами, как:
a) метод учета по фактическим затратам;
b) метод учета по ценам продажи;
c) метод розничных цен.
Методы определения себестоимости запасов, такие как метод учета по фактическим затратам и метод учета по ценам продажи, могут использоваться для удобства, если результаты приближенно выражают значение себестоимости. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности.
Метод розничных цен часто используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковую маржу и для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости.
Раскрытие информации о связанных сторонах (указывается метод определения цен во взаимных операциях связанных сторон);
НСФО «Раскрытие информации о связанных сторонах» для установления цен во взаимных операциях между связанными сторонами предлагает следующие методы:
• метод сопоставимой неконтролируемой цены;
• метод перепродажной цены;
• метод дополнительных затрат (затраты плюс).
Метод сопоставимой неконтролируемой цены часто используется, когда товары или услуги предоставляются в операции, проводимой между связанными сторонами, а условия ее осуществления аналогичны условиям, сопровождающим нормальные торговые операции. Он также часто используется для определения стоимости финансирования. В случае, когда перед продажей связанной стороне осуществляется передача товаров между связанными сторонами, часто используется метод цены перепродажи. Этот метод также используется для передачи других ресурсов, таких как права и услуги. Метод «затраты плюс» предусматривает прибавление соответствующей надбавки к цене поставщика. При этом могут возникать трудности как для определения элементов самой себестоимости, так и надбавки.
Также следует учесть то, что иногда цены по операциям между связанными сторонами не определяются ни по одному из названных методов. Иногда цена
просто не начисляется - как, например, в случае с предоставлением бесплатных услуг по управлению и бесплатного кредита.
Учет договоров на строительство для строительных организаций (указывается метод определения дохода по договору строительства, метод определения стадии выполнения договора по незавершенным договорам).
Согласно МСФО «Договоры на строительство»:
Стадия выполнения договора может быть определена следующими способами:
a) определение затрат по договору на строительство, понесенных для выполнения работ на дату составления отчета пропорционально расчетной величине общих затрат по договору на строительство;
b) наблюдение за выполненной работой;
c) фактический подсчет физической доли выполненных работ по договору на строительство.
Организация должна выбирать тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы.
Учет инвестиций в дочерние и зависимые организации (указывается метод учета инвестиций).
НСФО «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании предлагает отражать инвестиции в дочерние организации в отдельной финансовой отчетности материнской (основной) организации. Инвестиции в дочерние компании учитываются по фактической себестоимости; или согласно методу участия в соответствии с МСФО «Учет инвестиций в ассоциированные компании»; или учтены как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, как это описано в МСФО «Финансовые инструменты: признание и оценка».
Учет аренды (при финансируемой аренде указывается период начисления амортизации на активы).
Учет денег (указывается метод составления отчета о движении денег).
В соответствии с НСФО «Отчеты о движении денежных средств» предлагаются два метода, по которым может представляться данный отчет, - прямой и косвенный методы.
При этом следует отметить, что НСФО поощряется использование организациями прямого метода для представления потоков денежных средств. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода.
Учет операций в иностранной валюте (хеджирование).
Организация раскрывает свою политику, в т.ч. хеджирование, по избежанию риска в операциях с иностранной валютой.
Инвентаризация имущества (указывается периодичность проведения инвентаризации).
Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, периодичность, сроки и места проведения устанавливаются приказом руководителя организации. Также приказом создается инвентаризационная комиссия.
В учетной политике указывается периодичность проведения инвентаризации. Следует учесть то, что инвентаризация имущества и денежных средств проводится не менее одного раза в год, кроме того, в обязательном порядке инвентаризация проводится:
 при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
 при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи
ТМЗ;
 в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
 при ликвидации (реорганизации) субъекта перед составлением ликвидационного (разделительного баланса) и в других случаях предусматриваемых законодательством Республики Казахстан.
Резервы (какие резервы создаются, порядок их создания и использования).
Этот раздел является очень важным, поскольку если раньше стандартами разрешалось создавать лишь резервы по сомнительным требованиям, по капиталу (резервный капитал), отпускам, то МСФО в этом плане допускает большее.
Капитализация затрат по займам и другим затратам (капитализирусмые и признаваемые текущими).
Согласно типового плана счетов второго раздела «Затраты по займам» предлагает два порядка учета: основной и альтернативный.
Согласно основному порядку учета затраты по займам признаются расходами периода, в котором они произведены, независимо от условия получения ссуды. Согласно альтернативному порядку учета затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством актива, удовлетворяющего определенным требованиям, включаются в первоначальную стоимость актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов в период их возникновения.
Учет труда и заработной платы (указываются форма и система оплаты труда, применяемые организацией).
Выделяют две основные формы оплаты труда: повременная и сдельная.
Сдельную форму оплаты труда принято подразделять на следующие системы оплаты труда:
1) прямую сдельную;
2) сдельно-премиальную;
3) сдельно-прогрессивную;
4) косвенную сдельную;
5) аккордную.
В зависимости от формы организации труда эти системы, в свою очередь, подразделяются на индивидуальные и коллективные.
Повременная форма оплаты труда подразделяется на простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда.
Учет финансовых инвестиций (указывается метод учета краткосрочных и долгосрочных финансовых инвестиций, периодичность проведения переоценки).
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости (разделение затрат на прямые и косвенные, метод учета затрат).
В данном разделе бухгалтер может более подробно описать моменты, отражающие специфику учета затрат на производство, но предпочтительней будет ссылка на внутренний документ организации, раскрывающий данные вопросы.
Учет правительственных субсидий (указывается метод представления субсидий в финансовой отчетности).
«Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» предусматривает два метода. Согласно первому методу субсидия учитывается как доходы будущих периодов, которые признаются доходами на систематичной и рациональной основе в течение срока полезного использования актива; другой метод предполагает, что субсидия вычитается при расчете для получения балансовой стоимости актива.
Одним из разделов учетной политики также является организация бухгалтерской службы.
Порядок организации бухгалтерской службы установлен в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Типового плана счетов , «Организация бухгалтерской службы», другими законодательными и нормативными актами. Следует отметить, что НСФО не предусматривает стандарт, регламентирующий порядок организации бухгалтерской службы предприятий.
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером либо бухгалтером в случае отсутствия у организации собственной бухгалтерской службы. Бухгалтерская служба может состоять из отделов либо секторов или групп, организуемых по функциональному признаку.
У организации, не имеющей бухгалтерской службы, бухгалтерский учет и финансовая отчетность могут осуществляться специализированной фирмой или бухгалтером (специалистом) на договорных началах. Руководитель может бухгалтерский учет вести лично.
На основании Типового плана счетов бухгалтерского учета и исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности, применяется Рабочий план счетов организации, который утверждается руководством. Как правило, рабочий план счетов бухгалтерского учета предоставляется пользователям финансовой отчетности вместе с учетной политикой. Считаю не совсем правильным в учетной политике описывать предназначение счетов бухгалтерского учета с приведением корреспонденции. В данном случае достаточным является ссылка на утвержденный организацией рабочий план счетов и нормативный документ, регламентирующий порядок его применения (каким являются на настоящий момент методические рекомендации по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета).
Кроме того, при формировании учетной политики следует обратить внимание на следующие вопросы, которые также могут найти отражение в ней.
Бухгалтерский учет в организации ведется:
 автоматизированным способом на базе программного комплекса;
 ручным способом – на бумажных носителях – для формирования первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.
Общая система учета организации подразделяется на:
а) финансовый учет, отражаемый на счетах подразделов 10-90 Типового плана счетов бухгалтерского учета, на которых формируются доходы и расходы от деятельности общества. Финансовый учет включается в отчетность и открыт для аудиторов и контролирующих органов;
б) статистический учет базируется на данных финансового учета;
в) налоговый учет формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета;
г) управленческий учет - это сводная информация, составляемая по заданию руководства, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.
Кроме того, немаловажным моментом учетной политики является раздел, отражающий, какими внутренними документами регламентирован бухгалтерский учет в организации.
В целях полного раскрытия информации, имеющей отражение в финансовой отчетности, организация, как правило, разрабатывает и применяет следующие внутренние нормативные документы:
 Положение об оплате труда и премировании работников;
 Должностные инструкции работников;
 Положение об аттестации работников;
 Положение о делопроизводстве и другие документы;
 Правила классификации активов и расчета резервов по ним;
 Правила списания с баланса основных средств;
 Инструкция по учету движения ТМЗ в подразделениях;
 Правила проведения инвентаризации активов общества.
Организация исходя из специфики своей деятельности и потребностей разрабатывает и утверждает внутренние нормативные документы.
Выше приведены наиболее распространенные вопросы учетной политики, однако учетная политика как минимум должна содержать, но не ограничиваться вышеуказанными аспектами учета. Обращаю внимание на то, что в учетной политике должен найти отражение каждый конкретный вопрос учета, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности.

1.2 Товарно-материальные запасы, их классификация

В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.
Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимости оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется субъектами при составлении и раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости товарно-материальных запасов.
Товарно-материальные запасы – это активы в виде: запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг; незавершенного производства; готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.
Перед учетом материальных запасов стоят следующие основные задачи: контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения; своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов; своевременное правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости заготовленных запасов; контроль за равномерным и правильным списанием транспортно-заготовительных расходов на издержки производства; контроль за состоянием складских запасов; выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.
По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.
Основные – это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя се материальную основу (мука при выпечке хлеба).
Вспомогательные – это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лак, клей).
Учет всех видов материальных запасов ведется на основных, активных, инвентарных счетах подраздела 1300 «Запасы». В состав подраздела входят следующие синтетические счета:
- 1310 «Сырье и материалы»;
- 1320 «Готовая продукция»;
- 1330 «Товары»;
- 1340 «Незавершенное производство»;
- 1350 «Прочие запасы»;
- 1360 «Резерв по списанию запасов».
201 «Сырье и материалы» – сырье и материалы, необходимые для создания основы вырабатываемой продукции или являющиеся компонентами при ее изготовлении. Здесь же учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в создании продукции и предназначены для хозяйственных нужд, технических целей и содействия производственному процессу.
202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» – покупные полуфабрикаты и готовые комплектующие изделия, приобретаемые в порядке производственной кооперации для укомплектования производимой продукции и требующие затрат по обработке или сборке.
203 «Топливо», на котором учитывают нефтепродукты, твердое и другие виды топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горючих и смазочных материалов, используемых для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления. К твердому топливу относят все виды этого топлива: уголь, торф, дрова, саксаул. К другим видам топлива относят газообразное топливо, горючие сланцы.
204 «Тара и тарные материалы» – тара всех видов, кроме используемой как тара-оборудование и хозяйственный инвентарь (цистерны, бочки, фляги), а также материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное).
205 «Запасные части» – запасные части, предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и других видов техники (детали, узлы, агрегаты, аккумуляторы, автомобильные шины).
206 «Прочие материалы» – отходы производства, неисправимый брак, ценности, полученные от ликвидации основных средств, изношенные шины, утильная резина.
207 «Материалы, переданные в переработку» – материалы, переданные в переработку на сторону и в последующем включаемые в себестоимость полученных из переработки изделий.
208 «Строительные материалы и другие» (используются предприятиями-застройщиками) – строительные материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей. На этом субсчете учитывают также другие ценности, необходимые для нужд строительства: взрывчатые вещества, бумага.
По дебету счетов подраздела 1300 «Запасы» показывают остаток на начало и конец месяца, поступление материалов; по кредиту – их расход. Материальные запасы учитывают в двух измерителях: натуральном и денежном.
По каждому счету хозяйствующие субъекты могут открыть необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учету материалов.
Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запасные части и другие материальные запасы в балансе показывают по их фактической себестоимости. По этой же оценке ценности учитывают в синтетическом учете; в аналитическом учете – по твердым учетным ценам (договорные или планово-расчетные цены).
Если субъектом учет материальных ценностей ведется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс транспортно-заготовительные расходы. В состав транспортно-заготовительных расходов включают железнодорожный тариф, водный фрахт, тариф за автомобильные перевозки и за перевозки на самолетах и других видах транспорта, включая все виды сборов; доставку материалов со складов поставщиков, железных дорог и прочих транспортных организаций; расходы на командировки, непосредственно связанные с приобретением и заготовлением запасов; расходы по погрузке, выгрузке и упаковке на складах, кроме оплаты труда постоянных складских рабочих; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов.
Возврат сумм переплаченных тарифов и др. подобные поправки вычитаются из суммы транспортно-заготовительных расходов.
Если аналитический учет запасов ведут по планово-расчетным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс или минус отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. Эти цены разрабатываются самими субъектами на основе договорных цен с учетом планового размера транспортно-заготовительных расходов.
Транспортно-заготовительные расходы или отклонения (+, -), относящиеся к израсходованным материалам, списывают ежемесячно на те же счета, на которых отражен расход материальных ценностей по договорным или учетным ценам. Процент транспортно-заготовительных расходов или отклонений (+, -) определяют путем деления суммы их остатка на начало месяца и поступления за месяц на сумму остатка материалов на начало месяца и поступивших за месяц материалов по договорным (учетным) ценам и умножения полученного результата на 100. По исчисленному проценту транспортно-заготовительных расходов или отклонения (+, -) списывают на соответствующие счета. При небольшом объеме видов или групп материалов, по которым следует находить процент транспортно-заготовительных расходов или отклонений (+,-), и при стабильных связях с поставщиками возможно применение процента по данным бухгалтерского учета за прошлый месяц.
Установленные цены проставляют в номенклатуры ценники. В текущем учете цены и номенклатурные номера на материалы проставляют во всех документах и регистрах, в которых учитывают остатки и движение материальных запасов.

1.3 Оценка товарно-материальных запасов

Согласно НСФО рекомендовано применять следующие методы оценки материальных запасов: метод специфической (сплошной) идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам первых покупок («ФИФО»), метод оценки запасов по ценам последних покупок («ЛИФО»). В переводной литературе используют аббревиатуру «ФИФО», «ЛИФО», в то же время носители языка произносят «Файфо» и «Лайфо». Рассмотрим смысл этих методов оценки на приведенных ниже примерах.(таблица 1)


Таблица 1 - Сведения о наличии и движении материальных ценностей.
на субъекте за май тыс.тг
Показатели Количество, шт. Цена, тенге Сумма, тенге
Остаток на 1 мая 1000 20-00 20000
Приобретено в мае:
1 партия 200 21-00 4200
2 партия 300 23-00 6900
3 партия 600 20-00 12000
4 партия 200 22-00 4400
ИТОГО по приходу 1300 х 27500
ИТОГО с остатком 2300 Средняя цена 20-65 47500
Остаток на 1 июня 900 х х

Метод специфической (сплошной) идентификации. Этот метод применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет запасов. Предполагается, что по каждой единице товара можно установить, например, что они состоят из 300 единиц, имевшихся на 1 мая, по 20 тенге на сумму 6000 тенге, 100 единиц из первой партии по цене 21 тенге на сумму 2100 тенге, 300 единиц из третьей партии по цене 20 тенге на сумму 6000 тенге и 200 единиц из четвертой партии по цене 22 тенге на сумму 4400 тенге. Тогда общая стоимость остатка составит 18500 тенге (6000 + 2100 + +6000 + 4400). Следовательно, стоимость израсходованных за месяц материалов составит 29000 тенге (47500 - 18500).
Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов – это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца (периода). В нашем примере, средняя стоимость единицы материала составит 20 тенге 65тиын (47500 : 2300); израсходованных в течение месяца материалов -28913 тенге (2300 - 900 = 1400; 1400 х 20 - 65); остатка 18587 тенге (900х 20 - 65). Данный метод до последнего времени широко применялся в отечественной практике учета материальных запасов.
Метод «ФИФО» — метод оценки запасов по ценам первых покупок. Этот метод основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам. В нашем примере, остаток запасов на конец месяца в количестве 900 единиц будет оценен: четвертая партия 200 единиц по 22 тенге на сумму 4400 тенге, третья партия 600 единиц по цене 20тенге на сумму 12000 тенге, 100 единиц из второй партии по 23 тенгена сумму 2300 тенге, а всего на сумму 18700 тенге. Расход запасов в количестве 1400 единиц (2300 - 900) будет оценен на сумму 28800 тенге (47500 - 18700).
Метод «ЛИФО» — метод оценки запасов по ценам последних покупок. Данный метод базируется на той предпосылке, что себестоимость запасов, приобретенных последними, используется для определения стоимости запасов, израсходованных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец месяца (периода) рассчитывается по себестоимости запасов, приобретенных первыми. В нашем примере, остаток на конец месяца в количестве 900 единиц будет оценен по цене остатка на начало месяца (20 тенге) на сумму 18000 тенге. Расход материалов за месяц – 29500 тенге (47500 - 18000).
Произведем сопоставление данных при применении различных методов оценки запасов в таблице 2.

Таблица 2 -Сопоставление данных при применении различных методов оценки запасов

Показатели Метод специфической (сплошной) идентификации Метод средней стоимости Метод «ФИФО» Метод «ЛИФО»
Расход запасов:
количество единиц 1400 1400 1400 1400
стоимость, тенге 29000 28910 28800 29500
Остаток запасов на конец месяца:
количество единиц 900 900 900 900
стоимость, тенге 18500 18585 18700 18000

Оценка материальных запасов и суммы товарно-материальных запасов непосредственно влияют на размер валового дохода через себестоимость реализованной продукции, а следовательно, и на величину подоходного налога с юридических лиц. Поэтому правильность применения оценки материальных запасов контролируется налоговыми органами.

2 УЧЕТ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

2.1. Документальное оформление движения товарно-материальных запасов

По учету движения материальных запасов разработаны типовые межведомственные документы, своевременная выписка и правильное оформление которых позволяет организовать надлежащий учет и контроль за сохранностью и правильным использованием этих запасов. Главный бухгалтер субъекта обязан организовать правильный документооборот, применение типовых документов, разработать и довести до всех исполнителей графики их составления, проверки и приема. В деле рациональной организации учета большое значение имеют разработка доведение до всех лиц, связанных с хранением и учетом запасов, номенклатуры ценника. В нем сгруппированы в определенной последовательности все материальные запасы, находящиеся у субъекта. В зависимости от их физических свойств и экономического назначения группировка проводится по группам, подгруппам, видам и размерам материальных запасов. В основу построения учетных номенклатур положена классификация материальных запасов и их учет на соответствующих счетах подраздела 1300 «Запасы».
Все операции, связанные с движением материальных запасов, оформляют документами, которые выписываются в минимальном количестве экземпляров. Поступающие документы (счета-фактуры, платежные требования-поручения, товарно-транспортные накладные), связанные с получением материальных запасов, передают в отдел снабжения для проверки и акцепта (приема к оплате). Здесь их регистрируют в Журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1), который предназначен для контроля за поступлением и приходовавшем запасов, а также для оперативного контроля за сроками оплаты счетов или отказа от акцепта.
По учету движения материалов применяются следующие типовые документы.(Приложение А)
Доверенность (формы № М-2 или М-2а). Применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного субъекта при получении материальных запасов. Доверенность оформляет бухгалтерия и выдает под расписку получателю. Форму № М-2а применяют субъекты, у которых получение материальных ценностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном Журнале учета выданных доверенностей (ф. № М-3).
Журнал учета выданных доверенностей (ф. № М-3). Применяется для регистрации выданных доверенностей и расписки о их получении. При использовании доверенности (ф. № М-2) данные о их выдаче получении фиксируют в корешке доверенности. В этом случае Журнал учета выданных доверенностей не ведется.
Приходный ордер (ф. № М-4). Применяется для учета запасов, поступающих на субъекты от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления запасов на склад.
Акт о приемке материалов (ф. № М-1). Применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков; составляется также при приемке материалов, поступающих без документов. Акт в двух экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (товарно-транспортных накладных, спецификаций и т.д.) передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета движения материальных запасов, другой – отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.
Акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения в производстве (ф. № М-7а). Применяется в случае выявления потерь материальных запасов, находящихся в процессе заготовления, хранения или производства, по которым нормы естественной убыли не установлены. Оформленный документ является основанием для списания с подразделений, ответственных за сохранность запасов, и возмещения их стоимости за счет виновных лиц. Документ прилагается к Акту о приемке материалов (ф. № М-7). Заполняется в двух экземплярах и подписывается комиссией и виновными лицами: первый экземпляр направляется в бухгалтерию, второй — остается в подразделении.
Акт о потерях материалов в пределах норм естественной убыли (ф. № М-76). Применяется для оформления выявления потерь запасов в пределах норм естественной убыли при их поступлении на склады субъекта от поставщиков или из переработки, на которые установлены нормы естественной убыли. Оформленный акт служит приложением к приходному ордеру (ф. № М-4) при оформлении приемки запасов. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах: первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остается на складе.
Акт о порче, бое, ломе материалов (товаров) (ф. № М-7в). Применяется для учета запасов (товаров), подлежащих уценке или списанию вследствие допущенной на предприятии порче, боя, лома. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания материально ответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остается в подразделении.
Лимитно-заборная карта (ф. Na М-8). Применяется для оформления отпуска запасов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска запасов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных запасов со склада. Лимитно-заборные карты выписываются отделом снабжения или плановым отделом на одно наименование материалов (номенклатурных номеров) в двух экземплярах. Один экземпляр до начала месяца передается цеху (участку) – потребителю запасов, второй – складу или кладовой цеха (участка). Отпуск запасов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем цеха своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток лимита. В лимитно-заборной карте цеха (участка) расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада – представитель цеха (участка). Для сокращения количества первичных документов, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов, непосредственно в карточках учета материалов (ф. № М-17). В этом случае расходные документы на отпуск запасов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель цеха при получении запасов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.
По лимитно-заборной карте ведется также учет запасов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.
Сверхлимитный отпуск и замена одних видов запасов другими допускается только по разрешению руководителя субъекта или лиц на то уполномоченных. Сверхлимитный отпуск на производство и замену запасов следует оформлять выпиской специального Акта-требования (ф. №М-10).
Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления. Отпуск материальных запасов производится с тех складов, которые обозначены в лимитно-заборной карте. Кладовщик отмечает в лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных запасов, после чего выводится остаток лимита по каждому номенклатурному номеру. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита. Банк лимитно-заборной карты с частично заполненными реквизитами может быть оформлен с помощью средств компьютерной техники.
Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала (ф. № М-10). Применяется для учета отпуска запасов сверх установленного лимита или при их замене; является основанием для списания запасов со склада. Выписывается в двух экземплярах: один экземпляр для получателя (цеха, участка), второй - для склада. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах акта дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток. В акте получателя (цеха, участка) расписывается заведующий складом (кладовщик); в акте склада – представитель получателя (цеха, участка). Сдача актов-требований в бухгалтерию или на обработку средствами компьютерной техники производится после выдачи всего количества требуемых запасов. Сверхлимитный отпуск запасов и замена их другими допускается только по разрешению руководителя субъекта или лиц, на то им уполномоченных, и после согласования с соответствующими отделами субъекта.
Накладная-требование на отпуск (внутренне перемещение) материалов (ф. Ns М-15а). Применяется для учета движения запасов внутри субъекта и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям. Выписывается в двух экземплярах. В случае отпуска материалов хозяйствам своего предприятия один экземпляр передается получателю (цеху, участку), второй – складу, который затем сдается в бухгалтерию. При внутреннем перемещении накладную-требование составляет материально ответственное лицо склада (цеха), сдающего ценности. Один экземпляр служит сдающему складу (цеху) основанием для списания ценностей, а второй – принимающему складу (цеху) для оприходования ценностей.
В случае отпуска материальных ценностей хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, или сторонним организациям накладную-требование выписывают на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй — получателю материалов. При отпуске материалов самовывозом накладную-требование, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если запасы отпускались с последующей оплатой.
Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных, при разработке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35). Форма применяется для оформления оприходования материальных запасов, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры остаются у заказчика, третий – у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету-фактуре для оплаты подрядчику.

2.2 Учет материальных запасов на складах

Учет материальных запасов на складах ведут материально ответственные лица либо, с их согласия, учетчики (операторы) в карточках учета материалов (ф. № М-17). На каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная карточка, которая из бухгалтерии на склад передастся в полузаполненном виде.(Приложение А)
В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки). Записав карточки производят на основании документов.
Если остаток материальных запасов на складе выше или ниже установленной нормы запаса, то заведующий складом обязан сообщить об этом отделу снабжения. Для этих целей применяется Сигнальная справка об отклонениях фактического остатка запасов от установленных норм запаса (ф. № М-34). Она применяется для контроля за отклонением фактического остатка запасов от установленных норм запаса и для контроля их остатков, находящихся без движения. Справка составляется в одном экземпляре заведующим складом (кладовщиком) на основании данных Карточек учета материалов (ф. № М-17). Критерии для включения данных в справку устанавливает отдел материально-технического снабжения субъекта.
Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках. О сверке бухгалтер расписывается в специальной графе карточки.
Приемку документов, оформляющих движение материальных запасов, бухгалтер производит на складе путем составления «Реестра сдачи документов» (ф. № М-18а) в одном экземпляре. При реестре документы передаются в бухгалтерию.
О выявленных недостатках и нарушениях в работе материально ответственных лиц, а также о результатах выборочных проверок и проведенном инструктаже работник бухгалтерии должен информировать главного бухгалтера.
В конце месяца на склад из бухгалтерии передают Книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета материалов. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам материальных запасов и в целом по книге.
Таким образом, функции заведующего складом по учету материальных запасов сводятся к ведению карточек, составлению реестров сдачи документов и записи остатков в книгу складского учета. Учет запасов в бухгалтерии ведут по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу, при котором устраняется разрыв между оперативными бухгалтерским учетом ценностей, ликвидируется дублирование количественного учета на складах и в бухгалтерии. Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически связан с ним; появляется возможность оперативной сверки учета на складе и в бухгалтерии, а следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчетном месяце; применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению средней стоимости запасов; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяется возможность применения компьютерной техники по обработке документации и составлению учетных регистров; исключается отставание аналитического учета запасов от синтетического.
Для сальдового метода характерно следующее: количественный учет запасов ведут только на складе; в бухгалтерии запасы учитывают в суммовом выражении по местам хранения и каждому субсчету или группе запасов.
После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам (материалы, метизы, лесоматериалы и т.п.) в Накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подразделов 1300 «Запасы» и 1330 «Товары», группам материалов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров сдачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов.
Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в Карточках учета материалов и Книге остатков материалов.

2.3 Учет материальных ценностей в бухгалтерии

Поступившие со складов при реестрах сдачи документы передают на таксировку, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые – остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Они используются для справочных целей и выверки данных учета на складе и в бухгалтерии.
Книга остатков материалов в течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов. В конце месяца книга передастся из бухгалтерии на склад, где заведующий складом (кладовщик) проставляет в нее остатки материальных ценностей на конец отчетного месяца, заверяя их своей подписью. Книга остатков материалов 1-3 числа следующего за отчетным месяца из склада возвращается в бухгалтерию на таксировку и подсчет итогов по группам и счетам по учету товарно-материальных ценностей (счета подразделов 1300 «Запасы» и 1330 «Товары»).
В конце месяца данные об остатках в Накопительной ведомости синтетического учета материалов по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в Книге остатков материалов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе (в карточках, а затем и в Книге остатков материалов), а также в бухгалтерии (в Накопительной ведомости синтетического учета материалов) производились на основании одних и тех же документов и, кроме того, при таксировке применялись единые твердые учетные цены. В результате в первых числах следующего за отчетным месяца бухгалтерия будет иметь сверенные с данными склада остатки материалов по всем, счетам и группам материальных ценностей.
В бухгалтерии на основании Накопительной ведомости синтетического учета материалов (при сальдовом методе) или Отчетов материально ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей (если сальдовый метод не применяется) составляется ведомость «Движение материалов в денежном выражении». В этой ведомости показывают остатки и движение материальных ценностей по складам или материально ответственным лицам, а так же производят расчет среднего процента ТЗР (отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам +, -) по данным об остатках и приходе материалов за месяц по фактической себестоимости и учетным ценам. По найденному проценту учетная стоимость израсходованных материальных ценностей доводится до фактической. Ведомость состоит из двух разделов.
В первом разделе производится свод данных о поступлении материалов на предприятие по фактической себестоимости и учетным ценам, определяется сумма и процент ТЗР «или отклонений (+, -), находится сумма ТЗР (отклонений) на остаток материалов подлежащая списанию. Первый раздел ведомости приведен ниже.
Во втором разделе ведомости на основании данных «Накопительных ведомостей синтетического учета материалов» или отчетов об остатках и движении материальных ценностей, составленных материально ответственными лицами, осуществляется свод данных об остатках и движении ценностей за месяц по учетным ценам и по фактической себестоимости. Данные этого раздела сверяются с Главной книгой по счетам подразделов 1300 «Запасы» или 1330 «Товары».
В бухгалтерии на основании первых экземпляров документов на расход материалов составляют разработочную таблицу «Распределение расхода материалов», в которой указывают цехи и счета - потребители, заказы, статьи затрат и другие объекты учета или калькуляции и расход материалов по учетным ценам. На основании таблицы делают записи в ведомость «Затраты цехов» (дебет счетов подразделов 8000, 8010, 8020, 8030),кредит счетов подраздела 1300 «Запасы» (счета 1310, 1320, 1330, 1340, 1350, 1360).
В целях осуществления систематического контроля за сохранностью ценностей бухгалтерией должны проводиться контрольно-выборочные проверки остатков отдельных видов материалов в натуре. Не менее важная задача бухгалтерии – организовать контроль за использованием материалов в производстве.
Материалы, оставшиеся в цехах на конец месяца неиспользованными (не раскроенными, не подвергшимся обработке), необходимо списать со счетов производства на соответствующие счета материалов по данным их инвентаризации и оценки (дебет счетов подраздела 1300, кредит счетов 8010, 8040). Первым числом нового месяца остатки этих материалов бухгалтерской записью списываются на счета производства (дебет счетов 8010, 8040, кредит счетов подраздела 1300).
Для контроля за использованием материалов в производстве применяются следующие методы: документальное оформление отклонений от норм, учет раскроя по партиям, инвентаризация (инвентарный метод).
При документальном оформлении отклонений от норм при замене одних материалов другими, а также при отпуске материалов сверх норм, оформляется «Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала» (ф. № М-10).
Для выявления отклонений по каждой партии раскраиваемого материала пользуются методом раскроя по партиям. Этот учет осуществляется производственными мастерами-распорядителями, планово-диспетчерским бюро цеха в учетных (раскройных) картах, открываемых на каждую партию раскраиваемого материала. В учетных картах исходя из технологических карт раскроя указывается, какое количество и каких заготовок должно быть получено в результате раскроя данной партии, а также количество отходов (по нормам). В карты, кроме того, заносится количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей), фактически изготовленных из этой партии, а также фактическое количество отходов. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сопоставляется с нормативным . Расход материала по нормам определяется путем умножения количества выработанной продукции на действующую норму расхода. Экономия или перерасход определяется путем сопоставления количества фактически израсходованного материала с нормативным расходом на фактический выпуск продукции. Аналогичный контроль осуществляется и в отношении отходов. В учетной карте указывается причина отклонений и лица, ответственные за раскрой материалов.
При невозможности или нецелесообразности применения учета по партиям отклонения выявляются по каждому виду материалов по отдельным исполнителям, бригадам, отделениям или по цеху в целом (за смену, сутки, пятидневку, декаду или месяц) с помощью периодических инвентаризаций.
На основании данных текущего учета цехи (участки) должны представлять в бухгалтерию рапорты и отчеты об использовании материалов в производстве и об отклонениях от норм с указанием причин экономии или перерасхода.
Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету движения материалов.
1. Поступили и оприходованы на склады материальные запасы:
дебет счетов подраздела 1300 «Запасы» (1310-1360) — на стоимость материальных ценностей (без НДС), поступивших от поставщиков, состоящих на учете по НДС в Республике Казахстан;
дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» – суммы НДС, включенные в налоговые счета-фактуры поставщиков, состоящих на учете по НДС;
кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» – на общую сумму счета-фактуры.
Не принимаются к зачету по НДС (не относятся в дебет счета 3130) суммы НДС по поступившим ценностям, если отсутствуют налоговые счета-фактуры, а также на суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) поставщикам, не состоящим на учете по НДС в Республике Казахстан. Эти суммы НДС подлежат отнесению на затраты. ....