Теоретические основы учета и аудита товарно-материальных запасов

Содержание
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита товарно-материальных запасов
1.1 Понятие, значение товарно-материальных запасов.
1.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии. Структура
управления и основные технико-экономические показатели ТОО «СЭТ»
1.3 Учетная политика ТОО «СЭТ».

Глава 2. Учет методов оценки товарно-материальных запасов
2.1 Учет товарно-материальных запасов на складах и в бухгалтерии.
2.2 Учет методов оценки товарно-материальных запасов.
2.3 Инвентаризация ТМЗ.

Глава 3. Аудит товарно-материальных запасов и методов его оценки
3.1 Развитие аудита в Республике Казахстан на современном этапе.
3.2 Аудит товарно-материальных запасов.
3.3 Аудит методов оценки товарно-материальных запасов.
Важнейшей целью развития любой страны является экономический рост. Наша страна является не исключением. Приоритет экономического роста будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих десятков лет. Практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом предприятия без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета.
Данные бухгалтерского учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
Прежняя система бухгалтерского учета, созданная в годы советской власти, была методически совершенной и слаженной, однако она была нацелена на обслуживание административно-командной системы хозяйствования, а не на нужды предприятия и была призвана регистрировать факты хозяйственной жизни и составлять отчетность для вышестоящих органов, поскольку учет строился исходя из жесткой иерархической подчиненности всех без исключения предприятий. Любое предприятие было практически лишено права на инициативу, от него требовалось лишь неуклонное исполнение распоряжений вышестоящего органа управления. В силу этого сложившаяся система бухгалтерского учета не давала и не могла дать той информации, которая необходима для управления предприятием в условиях рыночных отношений, она была оторвана от мировой практики.
Как известно, отечественным предприятиям в конце 80-х годов было предоставлено право самостоятельно устанавливать связи с зарубежными деловыми партнерами и создавать совместные предприятия с иностранными компаниями. Вскоре после того, как первые совместные предприятия (СП) начали свою деятельность, зарубежные партнеры стали осознавать, что бухгалтерский учет и финансовая отчетность, составленные в соответствии с требованиями советского законодательства, не могут предоставить потенциальным инвесторам объективную информацию и понятную информацию о финансовом положении предприятия, препятствуя вхождению Республики Казахстан в мировое экономическое пространство.
А без иностранного капитала, технологии и опыта Казахстан вряд ли сможет добиться экономического роста и модернизации. Чтобы наш инвестиционный климат стал более благоприятным, а Казахстан вышел в лидеры по объему и качеству привлеченных иностранных инвестиций - нужны политическая воля и реальные действия. Необходимо также проявить высочайшее мастерство в использовании инструментов, необходимых для привлечения как можно большого количества известных миру инвесторов. Одним из этих инструментов является приведение бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами. Речь идет об осуществлении комплекса мер по обеспечению адекватности бухгалтерского учета и финансовой отчетности новой методике хозяйствования.
С этой целью в последние годы в стране была проведена большая работа по гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Основанием для ее проведения стало Постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 29 декабря 1992 года № 1098 «О государственной программе Республики Казахстан по перестройке статистики, первичного и бухгалтерского учета в народном хозяйстве», а также Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2002 года № 329 - 11.
В периодической печати опубликованы методические рекомендации к утвержденным стандартам, новые учетные регистры, типовые схемы форм финансовой отчетности и инструкции по их заполнению.
Несмотря на то, что значительная работа по реформированию бухгалтерского учета уже выполнена, сделать предстоит еще много. В свете Указа Президента Республики Казахстан «государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан основной целью которой является «Обеспечение разработки и внедрение новой системы бухгалтерского учета, отвечающей требованиям радикальных экономических преобразований, расширение международных связей и интеграции в Республике Казахстан в мировое сообщество, обеспечивающих субъектов необходимой финансовой информацией, ориентированной на пользователей, а также повышение профессионализма специалистов в области бухгалтерского учета и аудита, надо разработать ряд нормативных документов и методических рекомендаций, усовершенствовать действующие законодательные и нормативно-правовые акты, осуществить перевод хозяйствующих субъектов на новые правила ведения бухгалтерского учета».
Изменения, произошедшие в бухгалтерском учете, дали возможность для развития предпринимательской деятельности в Республике Казахстан. Стали создаваться Товарищества с ограниченной ответственностью, Частные предприятия, Акционерные общества и т.д. Благодаря этим изменениям стало возможным образование Товарищества с ограниченной ответственностью «СЭТ», функционирующего в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан «О хозяйственных товариществах», Законом Республики Казахстан «О государственной поддержке малого предпринимательства.
Объектом исследования дипломной работы явилось предприятие – ТОО «СЭТ», товарищество занимается оптовыми поставками, реализацией и хранением ТМЗ. ТОО создано на основании решения общего собрания учредителей от 29.01.2002г. Форма собственности частная.
Возглавляет Товарищество Директор, который назначается Учредителем. К компетенции директора относятся все вопросы обеспечения деятельности Товарищества.
Товарищество с ограниченной ответственностью «СЭТ» самостоятельно определяет стоимость работ и услуг, либо на договорной основе; свободно в выборе предмета договора, определения обязательств; самостоятельно определяет формы, системы и размеры оплаты труда работников; самостоятельно производит набор, подготовку и переподготовку кадров.
Основной целью дипломной работы является раскрытие темы «Учет и аудит товарно-материальных запасов».
Учет запасов осуществляется со Стандартом Бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов», утвержденным 13.11.96 года, постановлением №3 Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету. Запасы на любом предприятии являются основной материальной базой. Ни одно предприятие не может осуществлять деятельность без производственных запасов. Поэтому учет запасов в бухгалтерском учете играет одну из важнейших ролей, и актуальность темы моего дипломного проекта заключается в этом.
Данная дипломная работа состоит из трех глав, введения и заключения.
Глава 1.Теоритические основы учета и аудита товарно-материальных запасов

1.1 Понятие, значение товарно-материальных запасов

Учет товарно-материальных запасов осуществляется в соответствии с КСБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов» и МСФО 2 «Запасы».
Товарно-материальные запасы - это:
запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изде¬лий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, пред¬назначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;
В соответствии с МСФО запасы - это активы:
- предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;
- в процессе производства для такой продажи;
- в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
Соответственно, ТМЗ подразделяются на три категории:
1) сырье и материалы;
2) незавершенное производство;
3) готовая продукция и товары.
В соответствии с МСФО и СБУ, запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации.
Основная задача учета расходования ТМЗ – определение стоимости, по которой запасы списываются с баланса организации.
Таким образом, учет товарно-материальных запасов это:
- контроль за их своевременным и полным оприходованием, за сохранностью в местах хра¬нения; своевременное и полное документирование всех операций по их движению;
- правильное определение транспортно-заготовительных расходов и фактической себестоимости заготовленных запасов; контроль за состоянием складских запасов;
- выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.
- себестоимость запасов, полученная безвозмездно, определяется по рыночной стоимости на дату оприходования. При безвозмездном получении имущества налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этого имущества, но не ниже его балансовой стоимости, числящейся у передающей стороны.
В процессе производства материалы учитывают по-разному. Одни из них полно¬стью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектую¬щие изделия, полуфабрикаты и др.). Другие - изменяют только свою форму (смазоч¬ные материалы, лаки, краски). Третьи - входят в изделие без каких-либо внешних из¬менений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий и включаются в их массу или химический состав (инструмент, спецодежда и др.).
Учет всех видов материальных запасов ведется на основных активных инвентар¬ных счетах подраздела 20 "Материалы", в который входят следующие синтетические счета: 201 "Сырье и материалы", 202 "Полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 203 "Топливо", 204 "Тара и тарные материалы", 205 "Запас¬ные части", 206 "Прочие материалы", 207 "Материалы, переданные в переработку", 208 "Строительные материалы".
На счете 201 "Сырье и материалы" учитывают сырье и материалы, необходимые для создания основы вырабатываемой продукции или являющиеся компонентами при ее изготовлении. Здесь же учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в создании продукции, или же если они предназначены для хозяйственных нужд, технических целей и содействия производственному процессу.
На счете 202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывают покупные полуфабрикаты и готовые комплектующие изделия, приобретаемые для укомплектования производимой продукции и требующие затрат по обработке или сборке.
На счете 203 "Топливо" учитывают нефтепродукты, твердое и другие виды топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горючих и смазочных материалов, используемых для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд про¬изводства, выработки энергии и отопления это дизельное топливо, бензин, печное топливо, уайт-спирит. На счете 204 "Тара и тарные материалы" учитывают тару всех видов, кроме используемой как тара-оборудование и хозяйственный инвентарь (цистерны, бочки, фляги), а также материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное).
На счете 205 "Запасные части" учитывают запасные части, предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транс¬портных средств и других видов техники (детали, узлы, агрегаты, аккумуляторы, автомобильные шины).
На счете 206 "Прочие материалы" учитывают отходы производства, неиспра¬вимый брак, ценности, полученные от ликвидации основных средств, изношенные шины, утильная резина.
На счете 207 "Материалы, переданные в переработку" учитывают материалы, пе¬реданные в переработку на сторону и в последующем включаемые в себестоимость полученных из переработки изделий.
На счете 208 "Строительные материалы" учитывают строительные материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей. На этом субсчете учитывают также другие цен¬ности, необходимые для нужд строительства: взрывчатые вещества, бумагу.
По каждому используемому счету на предприятии ТОО «СЭТ» открыты необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учету материалов.
Кроме того, материалы, не принадлежащие данному предприятию, выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах. К примеру, на ТОО открыты забалансовые счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на от¬ветственное хранение". Важнейшей предпосылкой организации учета материалов является их оценка. В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 7 "Учет товарно-материальных запасов" (СБУ 7) товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации.
Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов равна предполагаемой продажной цене в ходе хозяйственной деятельности минус издержки.
При этом себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их до¬ставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки; пошлины на ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям; транспортно-заготовительные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.
Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов представляет собой предполагаемую продажную цену в ходе обычной хозяйственной деятельности за минусом издержек на комплектацию и организацию их продажи. Чистая стоимость реализации используется обычно тогда, когда себестоимость не может быть восстановлена по следующим причинам:

- данные товарно-материальные запасы были повреждены;
- они частично или полностью устарели;
- их продажная цена снизилась.
Определение фактической себестоимости товарно-материальных запасов, предусмотренных СБУ -7 можно производить одним из следующих методов:
- метод средневзвешенной стоимости;
- метод ФИФО;
- метод специфической идентификации
Каждый из приведенных методов определяет списание запасов как поток стои¬мостей, а не как поток физических единиц.
ТОО «СЭТ» неизменно применяет один и тот же метод средневзвешенной стоимости оценки товарно-материальных запасов по принципу сопоставимости. Изменения возможны в том случае, если новый метод оценки предпочтительнее старого при соблюдении следующего условия:
- правильно выбранный метод оценки товарно-материальных запасов может оказать существенное влияние на чистый доход предприятия и соответственно на финансовое положение в целом.
ТОО обосновало свой выбор в учетной политике тем, что этот метод прост и дает объективную картину состояния запасов и себестоимости реализованной продукции.
Метод средневзвешенной стоимости. Средняя стоимость единицы запаса за период вычисляется как средневзвешенная при использовании периодического метода учета материалов, потому что этот показатель может быть подсчитан в конце учетного периода. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца (периода). Рассчитав средневзвешенную стоимость, ее умножают на количество данного запаса в конце периода и получают его стоимость. Математической формулой расчет средней стоимости можно представить следующим образом:
Ср. стоимость = S+E / K1+K2,
где:
S - стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;
К1- количество остатков материалов на начало отчетного периода;
Е - стоимость приобретенных материалов;
К2 - количество приобретенных материалов.
Метод "ФИФО" - метод оценки запасов по ценам первых покупок. ФИФО является самым распространенным методом учета. Он дает значение стоимости запасов, приближающееся к их текущей стоимости. Этот метод является систематическим и отвечает требованиям международных стандартов. Суть этого метода заключается в том, что запасы продаются (списываются) в том же порядке, что и закупаются: первый пришел - первый ушел. Таким, образом, стоимость остатков на конец основывается на стоимости последних по времени закупок. Оценка материальных запасов и суммы их влияют на размер валового дохода. Через себестоимость реализованной продукции - влияют на величину подоходного налога с юридических лиц. Учет запасов ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам. При поступлении материалов дебетуют счета 201-208 и кредитуются счета 671,333,901.
Метод специфической идентификации
Использование данного метода предполагает маркировку каждой единицы запасов, что позволяет в любой момент определить ее стоимость и дату продажи. При использовании этого метода стоимость запасов совпадает с их физическим движением. Использование этого метода целесообразно, когда каждая единица обладает присущим ей специфическими характеристиками.

Учет переоценки товарно-материальных запасов в соответствии с действующим в Республики Казахстан законодательством все хозяйствующие субъекты имеют право дооценивать остатки товарно-материальных запасов. Переоценка (дооценка) производится по коэффициентам инфляции, которые сообщаются органами государственной статистики.
Сумма дооценки, определенная по коэффициентам инфляции, направляется на пополнение собственных оборотных средств и не включается в налогооблагаемый доход.
При дооценке ТМЗ делают запись: Дт201-208 и Кт 543
Иногда может возникнуть потребность в уценке Дт543 и Кт201-208
Результаты переоценки отражаются в налоговом учете.

1.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии. Структура управления и основные технико-экономические показатели ТОО «СЭТ»

Деятельность компании направлена на расширение объемов и ассортимента реализуемой продукции с целью более полного удовлетворения спроса казахстанских потребителей в ТМЗ.
Предприятие имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим названием, самостоятельно осуществляет хозяйственную деятельность и полностью несет ответственность за ее результаты.
Целью товарищества является извлечение дохода от деятельности товарищества. Предмет деятельности - это закуп, хранение, реализация ГСМ, а также другие виды деятельности не запрещенные законодательством Республики Казахстан. Все виды деятельности, требующие лицензирования, будут осуществляться после получения лицензии, в соответствии с законодательством РК.
Для обеспечения начала деятельности первоначальный вклад в уставный капитал объявлен в размере 110000т.т, сформирован полностью. Дополнительным вкладом в уставный капитал товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи имущественные права, в том числе интеллектуальная собственность и иное имущество. Денежная оценка вклада подлежит независимой аудиторской проверке.
Источником формирования финансовых ресурсов ТОО «СЭТ» являются доход, первоначальные и дополнительные вклады участников, а также другие законные поступления. Доход может быть выражен как в национальной, так и в иностранной валюте, образуемый в соответствии с установленным порядком, расходуется на покрытие материальных затрат, уплату налогов, другие обязательные платежи, заработную плату работникам. Валютная выручка зачисляется на валютный балансовый счет и используется им самостоятельно.
ТОО «СЭТ» осуществляет деятельность на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, в том числе в иностранной валюте. Самостоятельно на основе заключения договоров планирует свою деятельность и определяет перспективу развития, реализует продукцию (работы, услуги) по ценам и тарифам, установленным самостоятельно или на договорной основе, а в случаях предусмотренных законодательством по государственным ценам.
ТОО «СЭТ» выплачивает налоги в соответствии с законодательными актами. Имеет вправе создавать на территории Казахстана и за ее пределами, а также другие обособленные подразделения компании. Чистый доход распределяется между учредителями согласно учредительному договору, пропорционально их долям в уставном капитале.
В ТОО «СЭТ» бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной системы. При этом применяется автоматизированный способ записи учетной информации 1-С бухгалтерия для ведения синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов и неавтоматизированный (ручной) для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций. Финансовый учет - ведется на синтетических счетах подразделов 10-80 генерального плана счетов, где формируются все затраты и доходы в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Финансовый учет открыт для внешних пользователей и контролируемый государственными органами в пределах компетенции и независимыми аудиторами по заказу собственника.
Налоговый учет формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством. Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится согласно «Положению о делопроизводстве» в соответствии с постановлением Кабинета Министров РК. Первичные документы создаются в соответствии с альбомом межведомственных форм первичной учетной документации, утвержденным Госкомитетом РК. Невозможно руководить предприятием, принимать хозяйственные решения, не зная его финансового состояния. Для руководителя важна оценка эффективности принимаемых ими решений, используемых в хозяйственной деятельности ресурсов и полученных финансовых результатов.
Только на основе финансового анализа, выявления сильных и слабых сторон в финансовом состоянии предприятия можно наметить меры по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации.
Аналитические процедуры, включающие в себя анализ финансового состояния предприятия, анализ финансовых результатов деятельности предприятия, анализ оборачиваемости оборотных активов (оценку деловой активности), оценку потенциального банкротства, являются независимыми аудиторскими процедурами, применяемыми аудитором для обоснования ....