Учет и аудит основных средств на примере деятельности

Содержание
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АО «АЛМАТЫ КАНТЫ».

1.1.Экономическое содержание основных средств, их классификация и оценка
1.2.Организационно-экономическая характеристика АО «Алматы канты»
1.3.Организация учетно-финансовой работы в АО «Алматы канты»

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1.Задачи и организация синтетического учета основных средств в соответствии с требованиями МСФО
2.2.Система учета поступления и внутреннего движения основных средств в АО «Алматы канты»
2.3.Система учета выбытия основных средств в АО «Алматы канты»
2.4.Учет амортизации основных средств
2.5.Учет ремонта основных средств
2.6.Инвентаризация и переоценка основных средств
2.7.Компьютеризация учета основных средств

ГЛАВА 3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1.Задачи, источники и последовательность аудита основных средств
3.2.Проверка поступления, перемещения и выбытия основных средств
3.3.Контроль и анализ начисления износа основных средств
3.4.Контроль состояния ремонта основных средств
3.5.Аудит эффективности использования основных средств
Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов в условиях рыночных отношений приобретает особое значение.
В процессе перестройки экономики обновление основных средств путем широкого внедрения передовой техники и новейших технологических процессов будет приобретать первостепенное значение. Новые методы хозяйствования, редко расширяя границы самостоятельности субъектов, призваны создавать условия для последовательного осуществления всего взаимосвязанного комплекса мер по интенсификации обновления основных средств.
По мере вхождения субъекта на рынок источником интенсивного обновления средств труда в действующем производстве будут служить зарабатываемые трудовым коллективом средства, аккумулированные в фонде накопления.
Сущность интенсивного обновления основных средств не ограничивается только ускорением темпов, но и выражается также в новом качественном изменении, т.е. совершенствование путем ввода в строй принципиально новых видов конструкции и моделей оборудования в снижении материалоёмкости и фондоёмкости продукции, в замене старых орудий труда новыми.
Крупные и средние предприятия занимают особое место в развитии экономики Казахстана, поскольку осуществляют свою деятельность в стратегически важных ее отраслях. На их балансе находится основной объем основных средств республики, составляющих важнейшую часть национального богатства страны.
Исходя из этого, целью настоящей дипломной работы является изучение организации учета и аудита основных средств в современных условиях на примере деятельности АО «Алматы канты» (далее Общество), и выработка собственных рекомендаций по организации учета и аудита основных средств в исходной организации.
В связи с поставленной целью при разработке темы дипломной работы были поставлены следующие задачи:
• изучить экономическое содержание основных средств;
• рассмотреть вопросы совершенствования учета основных средств в трудах ученых и практиков;
• рассмотреть задачи и общие принципы организации учета основных средств;
• исследовать организацию учета основных средств в базовом предприятии;
• изучить на практике аудит, функции аудита основных средств;
• разработать рекомендации по улучшению учета и отчетности исходного организации.
При решении поставленных задач была изучена научная и периодическая литература по учету и аудиту основных средств, нормативные документы, регулирующие организацию учета и аудита основных средств; финансовая отчетность АО «Алматы канты». При работе над темой использовались методы наблюдения, сопоставления, анализа, группировок, двойственного отражения, инвентаризации, новейшие инструктивные материалы, относящиеся к данной теме:
• Закон Республики Казахстан от 26.12.1995 г. № 2732 "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" (с изм. и дополн. от 11.07.97 №154-1, 16.07.99 №436-1, 24.12.01 № 276-11, 24.06.02 № 329-11).
• Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 20.10.98 г., (с изм и дополн от 18.12.2000 г., от 15.01.01 г., от 02.03.01 г., от 26.12.02 г., от 16.05.03 г., 11.06.03 г.)
• Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом министра финансов РК от 18.09.2004 г. № 438.
• Стандарт Бухгалтерского Учета № 6 «Учет основных средств»;
• Методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета № 6 «Учет основных средств»;
• МСФО 16 «Основные средства», МСФО 4 «Амортизация» и МСФО 36 «Обесценение активов»;
• Методические рекомендации к МСФО 16, 4, 36.
Дипломная работа изложена на 70 страницах печатного текста, состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, содержит список литературы, соответствующие таблицы и рисунки.


ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АО «АЛМАТЫ КАНТЫ».

1.1.Экономическое содержание основных средств, их классификация и оценка, а также вопросы совершенствования их учета
Прежде чем приступить к вопросам, касающимся непосредственного учета и аудита объектов основных средств, приведем их краткую характеристику, а также основные понятия, необходимые при организации системы бухгалтерского учета.
Процесс производства осуществляется при участии средств производства, которые подразделяются на:
- предметы труда (сырьё, материалы, покупные полуфабрикаты);
- средства труда (станки, машины и др.)
Учет объектов основных средств регламентируется СБУ (стандарт бухгалтерского учета) № 6 «Учет основных средств» и методическими рекомендациями к СБУ.
Согласно данному стандарту основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более 1 года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
К основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудования, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот специальные инструменты и прочие основные средства (библиотечные фонды, музейные ценности, экспонаты животного мира и др).
В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на:
производственные – это такие основные средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства или создают для него условия;
непроизводственные – основные средства потребительского назначения, предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей работников предприятия.
По принадлежности основные средства бывают:
собственные – это основные средства, которые принадлежат субъекту и отражаются на его балансе;
арендованные – это основные средства, покупные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нём срок.
По характеру использования основных средств различают:
действующие – основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности;
бездействующие (законсервированные) – временно неиспользуемые основные средства, находящиеся в запасе, основные средства, образующие запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта ликвидации, аварии.
По вещественному составу основные средства делятся на:
инвентарные – объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование);
неинвентарные – капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений) т.е. затраты, не имеющие вещественной формы.
По отраслям экономики и видам деятельности основные средства относятся к той отрасли экономики и виду деятельности, к которым отнесены выработанная с участием этих фондов продукция или оказанные услуги. В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций, основные средства подразделяются на следующие виды (группы, подгруппы)
1. Земля – количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности
2. Здания – архитектурно- строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей
3. Сооружения – инженерно – строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путём выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда
4. Передаточные устройства – устройства для передачи электрической, тепловой или механической энергии.
5. Машины и оборудования - инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в её состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа основных средств состоит из 5 групп:
- силовые машины и оборудование;
- рабочие машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы; устройства и лабораторное оборудование;
- вычислительная техника;
- прочие машины и оборудование.
6. Транспортные средства – средства передвижения; предназначенные для перемещения людей и грузов.
7. Инструмент – механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п.
8. Производственный инвентарь и принадлежности – предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или обеспечения производственных операции: рабочие столы, верстаки, закрома, шкафы.
9. Хозяйственный инвентарь – конторский и хозяйственный инвентарь (столы, шкафы, ковры).
10. Рабочий и продуктивный скот.
Рабочий скот – лошади, волы, верблюды, и др.
Скот продуктивный - крупный рабочий скот, жеребцы производители и племенные кобылы, верблюды производители и матки олени, маралы – матки и самцы, хряки-производители и свиноматки, козы, овцематки и бараны производители.
11.Многолетние насаждения – лиственные насаждения независимо от их возраста, молодые насаждения учитываются отдельно от насаждений достигших полного развития.
12. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений) – затраты инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель, для сельскохозяйственного пользования.
13. Прочие основные фонды – библиотечные фонды, спортивный инвентарь, музейные ценности.
Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе. Согласно стандарту бухгалтерского учета (СБУ№ 6) следует усвоить такие определения:
Первоначальная стоимость – это стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные не возмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, связанные с приведением актива в рабочее состояние.(иллюстрация 1.1.1.)
Текущая стоимость – стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.
Балансовая стоимость – это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учёте и отчетности.
Стоимость реализации – стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.
Ликвидационная стоимость – предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной стоимости, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
Срок полезной службы – период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды.
Срок нормативный службы – период, в течение которого субъект начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.
Основные средства в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ – процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Различают физический и моральный виды износов.
Физический износ основных фондов – это материальное их снашивание, утрата ими технико-эксплуатационных свойств, в связи с их использованием и воздействием на них сил природы. Существует две формы физического износа: первая - когда средства труда в процессе их применения снашиваются пропорционально интенсивности и продолжительности их функционирования и вторая, когда они теряют присущие им свойства под влиянием атмосферных условий и в результате внутренних процессов, происходящих в строении материала.
Моральный износ означает, что физически пригодные средства становится экономически менее выгодно использовать. Также как и физический износ моральный возникает в двух формах: как результат удешевления производства машин вследствие повышения производительности труда в изготовляющих их отраслях, и как результат создания новых, более производственных машин, из-за чего использование старых становится экономически невыгодным.
В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета (МСБУ), стоимость объектов основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения ( списания ) на отчетные периоды, в течение которых эти активы будут иметь полезность ( кроме земли, у которой нет ограниченного срока использования ).
Стоимостное выражение износа в виде систематического распределения первоначальной стоимости основных средств, в течение срока службы называется амортизацией. Амортизация является методом выражения принципов начисления и соответствия в отношении основных средств.
Для возмещения затрат, связанных с износом средств труда, в целях последующего воспроизводства основных фондов в себестоимость продукции включаются амортизационные отчисления, которые возмещаются при реализации продукции из денежной выручки. Отчисления производятся по нормам амортизации, представляющим отношение годовой суммы амортизационных отчислений к балансовой стоимости основных фондов, выраженное в процентах.
Экономическая эффективность использования производственных основных фондов характеризуется системой показателей. Основными из них являются фондоотдача и фондоёмкость продукции.
Фондоотдача может быть определена по валовой продукции, валовому и чистому доходу. В первом случае она исчисляется отношением стоимости валовой продукции производства к среднегодовой стоимости производственных основных фондов; во втором – отношением к ней валового и чистого дохода.
Фондоёмкость продукции представляет среднегодовую стоимость производственных основных фондов в расчете на 1 тенге валовой продукции.
Как уже отмечалось, весомую часть в бухгалтерском учете занимает организация учета основных средств. В связи с этим совершенствование учета основных средств, всегда вызывает большой интерес многих ученых экономистов и практиков. При этом, на первый план, выдвигаются следующие моменты: особенности и различия налогового учета основных средств; определение рыночной цены основных средств и вопросы амортизации основных средств.
Причины различий налогового и бухгалтерского учета, многие ученые видят в следующем.
Надеева Н.В.(3.11.) – докторант – «…В налоговом учете основные средства учитываются не по каждому объекту, а в целом по группе, что затрудняет их переоценку: коэффициенты даны по одним группам, а налоговый учет строится в другой группировке…»
Лашун Л.Г.(3.9.) – к.э.н. доцент КазАТК, о различиях в порядке отражения основных средств в бухгалтерском и налоговом учете отмечает следующее:
«…Одним из наиболее сложных моментов в вопросах налогообложения является основные средства. Это объясняется целым рядом причин, важнейшими из которых являются следующие.
Во- первых, это тот факт, что из шести видов действующих местных налогов три представляют собой налоги на основные средства. Это земельный налог, налог на имущество юридических и физических лиц и налог на транспортные средства.
Во-вторых, используется различный порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
В-третьих, по зданиям, сооружениям и строениям амортизация начисляется на каждое строение отдельно.
В-четвёртых, если стоимостной баланс группы на конец налогового года составляет сумму меньшую, чем 100 месячных расчетных показателей, величина стоимостного баланса группы подлежит вычету в налоговом учете, тогда, как в бухгалтерском учете объекты опять-таки будут продолжать числиться с начислением амортизации.
В-пятых, расходы по собственному строительству для производственных целей используются не менее трёх лет, подлежат вычету в любой момент в течении амортизационного периода в пределах суммы оставшейся амортизации.
В-шестых, вычет допускается в отношении каждой группы по расходам на ремонт основных средств …»
Кроме этого, зачастую на практике в производстве у бухгалтеров возникают вопросы при определении сумм амортизационных отчислении в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. При этом многие из них задаются вопросом: возможно ли применение при равномерном списании стоимости основных средств налоговых норм для избежания двойного учета?
Ответом на этот вопрос «можно ли применять при равномерном списании стоимости налоговые нормы для того, чтобы не вести двойной учет? Отвечает начальник управления концепции и общих стандартов бухгалтерского учета Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК Н.М. Чернова (3.20.) «…Определение сумм амортизационных отчислений для целей налогообложения совсем не означает какой-то «двойной учет». Речь идет о том. Что информационной базой для исчисления амортизационных сумм для заполнения налоговой декларации является бухгалтерский учет. Мы говорим о том, как в налоговых же расчетах применяется другая методика – разделение основных средств на группы, предусмотренные налоговым законодательством, и определение стоимостного баланса группы за минусом ранее начисленной амортизации.
Нормы амортизации, установленные законодательством, применяются и другой базе данных, чем в бухгалтерском учете, что и вызывает различия в начисленной сумме амортизации…»
С 2005 года признание основных средств по налоговому учету представлено как фиксированные активы, а принципы определения даны по системе организации бухгалтерского учета, где имеет значение критерии, определенные стандартами учета, и нет акцента на стоимостный показатель, которые используются для получения совокупного дохода. В то же время, по мнению президента аудиторской компании «Финаудит» Нурсеитова Э. (3.12.) «… несмотря на внесенные изменения и дополнения так и не раскрыты некоторые особенности налогового учета основных средств. Остались без изменения положения стоимостного баланса подгруппы при списании, порче, потере фиксированных активов. ….. вопрос теперь в том, по какой стоимости в налоговом учете показывать выбытие и каков порядок исключения этих активов из стоимостных балансов подгрупп….. »
По поводу переоценки основных средств кандидат экономических наук, доцент О.П.Скворцов (3.17.) утверждает, что «…для переоценки, целесообразно использовать давно изобретенный, но практически не применяемый метод учета инфляции путем переоценки активов, выраженных в национальной денежной единице по курсу более стабильной валюты(к примеру доллар США). Несмотря на то, что и любая денежная единица подвержена влиянию инфляции, этот метод особо эффективен при гиперинфляции. Кроме того, преимущества такого метода в простоте пересчета. Следует также привести нынешнюю остаточную стоимость к реальной рыночной, без какого-либо затрагивания балансового счета. Иначе предприятия, имея изношенность 60% основных фондов, не могут их ни списать, ни продать по данной стоимости, чем просто списать т.к. ухудшатся финансовые результаты. Для технического перевооружения промышленности за счет новых инвестиций необходимо избавиться от старого оборудования…».
Каждое предприятие заинтересовано в том, что бы как можно быстрее восстановить затраченные капиталы. Но это стремление наталкивается на реальные рыночные условия, т.к. большие амортизационные отчисления ведут к увеличению цены продукции и могут привести к ее не конкурентоспособности. Поэтому в условиях «отсутствия амортизационного фонда» на предприятиях необходим анализ возможностей амортизационных отчислений, их воздействие на процесс обновления основных производственных фондов. С этой целью в настоящее время рекомендуется разрабатывать амортизационную политику в соответствии со стратегией развития предприятия. Своим опытом по разработке, об основных принципах и методах построения амортизационной политики, ее регулировании в зависимости от изменения стратегии развития предприятия делится гл. бухгалтер АО «Евроазиатская Энергетическая Корпорация» Н. Айрих (3.6.). «…амортизационная политика – составная часть учетной политики предприятия, ее основное назначение состоит в управлении размерами амортизационного фонда – одного из важнейших источников собственных инвестиций. Планирование амортизационного фонда тесным образом связано с выработкой стратегии развития и налогообложения предприятия, его финансово-экономическими условиями. ….Для того чтобы пользователи финансовой отчетности могли ее анализировать, по каждой группе амортизируемых активов необходимо в пояснительной записке к финансовой отчетности указать: применяемый метод амортизации срок службы, годовую норму амортизации, начисленную сумму амортизации за отчетный период и с начала периода эксплуатации. ….Предприятию обязательно надо заниматься анализом своей амортизационной политики, а это коллективная работа. Для этого надо издать приказ по предприятию о создании комиссии по проведению амортизационной политики. …Возглавляет комиссию главный инженер, члены комиссии – менеджеры технических, планово- экономических служб, бухгалтеры. Комиссией проводится анализ структуры основных фондов, денежных потоков от начисления амортизации различными методами, динамики ввода – выбытия основных средств, налогообложения, моделируются различные варианты состояния предприятия в зависимости от применения тех или иных мер, уточняются ожидаемые сроки эксплуатации.
В качестве критерия может использоваться несколько показателей: снижение себестоимости и, соответственно, рост рентабельности или увеличение амортизационного фонда. Оптимальная амортизационная политика и учетная политика должны определяться на основе комплексного подхода, исходя их конкретных экономических условий предприятия. Выработанная комиссией амортизационная политика может помочь в принятии оптимальных решений при переоценке основных фондов и выборе метода начисления амортизации. ….».
Далее заканчивая вопросы совершенствования учета основных средств, мне бы хотелось затронуть вопрос о создании в хозяйствующих субъектах амортизационного фонда. В поддержку, которого высказывался, ныне покойный, мэтр казахстанского бухгалтерского учета, профессор Радостовец В.К. (3.21.) «… в проблеме учета амортизации меня волнует только один вопрос: в нынешнем состоянии экономики республики потеряна благодаря «неразумному» учету амортизации. Сегодня амортизация, попадая в состав издержек производства, в конечном итоге только в составе прибыли может быть зачислена в фонд накопления. В убыточных предприятиях приходится только мечтать о прибыли, а тем более о фонде накопления. Получается, что многие предприятия «проедают» сегодня средства, созданные путем начисления амортизации. Если не будут накоплены средства для воспроизводства основных фондов, сложно будет решать проблемы подъёма экономики в республике.

1. 2. Организационно-экономическая характеристика
АО «Алматы канты»
Акционерное общество «Алматы канты», в дальнейшем «Общество», является коммерческой организацией, выпускающей акции с целью привлечения средств для осуществления своей деятельности. Акционерное общество «Алматы канты» образовано на базе Алматинского сахарного завода в 1993 году. Место нахождения завода: Республика Казахстан, Алматинская область, Илийский район, пос. Боралдай, ул. Бостанова, 2. Общество перерегистрировано в связи с принятием Закона Республики Казахстан «Об акционерных обществах» от 13 мая 2003 года и является правопреемником Открытого акционерного общества «Алматы канты». Основным предметом (видом) деятельности Общества является:
- приобретение, переработка сахарной свеклы, сахарного сырца, производство и реализация сахара;
- выращивание, заготовка, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции, в том числе сахарной свеклы, переработка вторичного сырья;
- обеспечение семенами сельхозпроизводителей;
- организация оптовой и розничной торговли через сеть фирменных магазинов продуктами питания, товарами народного потребления;
- организация комиссионной торговли;
- оказание транспортно-экспедиционных услуг юридическим и физическим лицам;
- экспортно-импортная деятельность;
- открытие точек общественного питания, в том числе кафе, баров, ресторанов и т.п.;
- оказание юридическим и физическим лицам рекламных, представительских, информационных, консультационных, сервисных и других, не запрещенных действующим законодательством услуг;
- внешнеэкономическая деятельность в установленном законодательством порядке;
- иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Республики Казахстан.
В настоящее время мощность завода по переработке тростникового сахар-сырца составляет - 330 тонн/сутки, сахарной свеклы - 1700тонн/сутки. Выпускаемая продукция соответствует ГОСТу 21-94. Предприятие имеет непрерывный цикл производства.
Завод оснащен современным высокопроизводительным оборудованием. В его состав входят главный производственный корпус с диффузионным аппаратом непрерывного действия, станциями фильтрации, продуктовым, сокоочистительным ремонтно-силовым отделениями и другим оборудованием.
Завод имеет внешние инженерные сооружения по обеспечению сырьем, водой, отводу промышленных и сточных вод, складированию жома, кагатное поле для хранения свеклы.
Операции технологического процесса тесно связаны друг с другом и, следовательно, все рабочие места от заготовки свеклы до хранения сахара-песка сопряжены между собой.
Обслуживанием основного производства занимаются вспомогательные участки. Паром и электроэнергией обеспечивает собственная котельная. Приемку свеклы ведет свеклопункт при заводе, который оснащен погрузочно-разгрузочной техникой, завод имеет сырьевую лабораторию.
Ремонтом, наладкой и содержанием технологического оборудования занимаются рабочие ОГМ, электроцеха, специалисты КИП и А.
Контроль поступающего сырья и готовой продукции на всех стадиях технологического процесса осуществляет центральная заводская лаборатория, оснащенная новейшими приборами, она же ведет учет производства.
Готовую продукцию предприятия используют такие крупные фирмы как “Кока-кола”, “Пепси-кола”, которые закупают до 10 тыс. тонн в год. Также оптовыми покупателями сахара являются различные фирмы и частные предприниматели области других регионов Республики.
О том, что качество выпускаемой продукции соответствует установленному ГОСТу и уровню потребительских свойств, свидетельствует тот факт, что на протяжении нескольких лет не поступало ни одной претензии или рекламации от потребителей и контролирующих органов. В настоящее время руководством предприятия ведется планомерная работа по усовершенствованию технологического процесса, обновлению оборудования в целях улучшения качества продукции.
Размер уставного капитала общества составляет 45 950 000 (сорок пять миллионов девятьсот пятьдесят тысяч) тенге. Уставный капитал общества формируется путем выпуска объявленных акций в количестве 1 407 833 (один миллион четыреста семь тысяч восемьсот тридцать три) простых акций и 27 537 (двадцать семь тысяч пятьсот тридцать семь) привилегированных акций. Общество осуществляет выпуск акций в бездокументарной форме. Дивиденды по акциям общества выплачиваются деньгами или ценными бумагами общества при условии, что решение о выплате дивидендов было принято на общем собрании акционеров простым большинством голосующих акций общества, за исключением дивидендов по привилегированным акциям.
Рассмотрим основные технико-экономические показатели деятельности АО «Алматы канты» за период 2003г. - 2005г.

Таблица 1.2.1.

Результаты финансово-хозяйственной деятельности
АО «Алматы канты» за 2003 – 2005 годы.
тыс. тенге
Показатели 2003 год 2004 год 2005 год Откл(+,-) 2003 г. от 2005г.
Доход от основной деятельности 3 693 007 4 346 492 6 980 182 3 287 175
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) 3 353 153 3 956 328 6 526 484 3 173 331
Валовой доход 339 854 390 164 453 697 113 843
Расходы периода 262 341 343 666 358 657 96 316
Общие и административные расходы 136 060 191 719 215 662 79 602
Расходы по реализации 57 796 89 069 84 715 26 919
Расходы на выплату процентов 68 485 62 878 58 280 (10 205)
Доход (убыток) от основной деятельности 77 518 46 499 95 040 17 522
Доход (убыток) от неосновной деятельности 82 630 146 653 17483 (65 147)
Расходы по подоходному налогу 72 431 70 200 39 000 (33 431)
Чистый доход (убыток) 87 716 122 952 73 523 (14 193)
Начисленные дивиденды 528 534 533 5
Чистый доход (убыток) за вычетом начисленных дивидендов 87 188 122 418 72 991 (14 197)
Среднегодовая стоимость ОС, 569284 787700 2088336 1519052
Фондоотдача, 6,5 5,5 3,3 (3,2)
Фондоемкость. 0,15 0,18 0,29 0,14
Оборачиваемость активов (раз) 3760 3569 3809 49
Среднесписочная численностьФОТ (чел) 546 585 539 (7)

Таблица 1.2.1. содержит результаты финансово-хозяйственной деятельности АО за 2003 - 2005 годы и свидетельствует о том что, несмотря на рост Валового дохода Чистый доход АО «Алматы канты» за анализируемый период снижается. Поэтому о стабильности организации, говорить не приходится. Однако как положительную тенденцию следует отметить, что если в 2003 – 2004 годах в составе Чистого дохода наибольший удельный вес принадлежал Доходу от неосновной деятельности, за 2005 год наибольший удельный вес занимает именно доход от основной деятельности АО. Кроме того, для стабилизации положения, АО проводится определенная работа. Свидетельством того является например, снижение расходов на выплату процентов на 10 205 тыс.тенге (58 280 – 68 485). В результате 2005 году, обществом получен чистый доход на сумму 72 991 тыс.тенге.
Так как тема дипломной работы посвящена организации системы учета и аудита объектов основных средств рассмотрим в таблице 1.2.2 наличие основных фондов АО «Алматы канты» за последние три года.

Таблица 1.2.2.

Стоимость и структура основных средств в АО «Алматы канты» за 2003 - 2005 годы.

Группы и виды основных средств 2003г. 2004г. 2005г. откл. 05-03
перв. ст
(т.тг.) уд вес
(%) перв. ст
(т.тг.) уд
вес
(%) перв. ст
(т.тг.) уд вес
(%) перв. ст
(т.тг.) уд. вес
(%)
Здания и сооружения 79453 13,9 84502 10,7 210513 10,1 131060 (3,8)
Машины и оборудование 225918 39,7 227236 28,8 1019983 48,8 794065 9,1
Транспортные средства 27702 4,9 210729 26,8 447601 21,4 419899 16,5
Прочие основные средства 236212 41,5 265233 33,7 410238 19,6 174026 (21,9)
Итого 569284 100 787700 100 2088336 100 1519052 -

Как положительный момент следует отметить рост стоимости объектов основных средств с 569284 тысяч тенге в 2003 году, до 787700 тысяч тенге в 2004 году и до 787700 тыс. тенге в 2005 году. В структуре с каждым годом растет стоимость транспортных средств. Их доля выросла с 4,9 % - в 2003 году до 21,4 % - в 2005 году. Ненамного снизилась и остается неизменной стоимость Зданий и сооружений. Хотя необходимо отметить, что в структуре наибольший удельный вес занимают здания и сооружения, несмотря на то, что их доля в общей структуре, из-за увеличения стоимости других объектов основных средств снизилась на 8,6 пунктов (37,1-45,7). Постоянное обновление объектов основных средств является положительным производственным фактором. Поэтому увеличение объектов основных средств в АО «Алматы канты» свидетельствует о том, что деятельность общества постоянно развивается. И в этом немаловажную роль играет правильная организация бухгалтерского учета.

1.3. Организация учетно-финансовой работы в АО «Алматы канты»
В АО «Алматы канты» система бухгалтерского учета организована на основе журнально-ордерной формы учета. Организация бухгалтерского учета строится на принципах: начисления, непрерывности, понятности, значимости, существенности, достоверности, нейтральности, осмотрительности, завершенности, сопоставимости, последовательности, правдивом и беспристрастном представлении. При этом применяется ручной и частично автоматизированный способ записи учетной информации для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций и финансовых отчетов.
Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится в соответствии с «Положением о делопроизводстве» с учетом требований Постановления Кабинета Министров Республики Казахстан от 30.06.1999г.. Движение документации, обработка и прохождение документов внутри учетного аппарата, завершение всех работ исполнителей за отчетный период вплоть до составления бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности осуществляется в строго запланированном порядке. Ответственность за соблюдение графика документооборота, качественное заполнение документов и достоверность сведений содержащихся в них, а также своевременную передачу документа для отражения данных в бухгалтерском учете несут лица подписавшие документы. Контролирует соблюдение графика документооборота исполнителями главный бухгалтер.
Как известно независимо от форм собственности и видов деятельности юридические лица должны формировать в своих организациях учетную политику. Учетная политика – это совокупность способов принимаемых руководителем организации для веления бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами.
Учетная политика АО «Алматы канты» сформирована в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12,1995 г. (с изм. и дополн. от 11.07.97 №154-1, 16.07.99 №436-1, 24.12.01 №276-11, 24.06.02 №329-11). Базой для ее формирования являются нормативно – правовые документы, регулирующие систему бухгалтерского учета Республики Казахстан. Формируется учетная политика АО «Алматы канты» на срок более одного отчетного периода, обеспечивая при этом своевременное составление финансовой отчетности, ее достоверность, доступность (понятность) и полезность. Кроме того, служит основой для разработки ценовой политики. Ответственность за формирование учетной политики несет руководство АО «Алматы канты».
Рассмотрим основные моменты Учетной политики АО «Алматы Канты».
Общие положения учетной политики
Учетная политика осуществляется в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 2732 от 26.12.1995 г. с внесенными изменениями.
Базой для ее формирования являются Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО), приложения к ним, а также другие нормативно-правовые документы, регулирующие систему бухгалтерского учета в РК. Данной учетной политикой определяются основные правила организации учета, требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту. В основу формирования учетной политики заложены принципы начисления и непрерывности. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна иметь такие основные качественные характеристики, как понятность, уместность (существенность), надежность (правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота) и сопоставимость.
В соответствии с приказом Министерства финансов РК от 18 сентября 2002 г. № 438 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» организация работает по Типовому плану счетов.
В рамках синтетических счетов Типового плана с учетом специфики деятельности организации разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с «Кодексом Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12 июня 2001 г. № 209-II, в бухгалтерском учете применяется метод начислений.
Бухгалтерский баланс, отчет о доходах и расходах, отчет об изменении в капитале организации должны соответствовать требованиям МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Отчет о движении денежных средств раскрывается прямым методом в соответствии с МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств». В соответствии с МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» деньги – это деньги в кассе и на текущем счете организации, эквиваленты денег – краткосрочные, очень ликвидные инвестиции, которые можно легко обратить в известную сумму денежных средств, и являющиеся субъектами незначительного риска изменения в денежном выражении.
Отчетным периодом общества считается календарный год. Для оперативной информации результаты финансово-хозяйственной деятельности подводятся ежемесячно и ежеквартально.
Оценка и признание дохода
Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в деятельности общества, признаются одновременно. Доход признается при соблюдении следующих условий:
- сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;
- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены обществом.
При обмене идентичных товаров и услуг доход по сделке не признается. При обмене на неидентичные товары и услуги доход признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров и услуг. Если стоимость реализации полученных товаров и услуг не подлежит достоверной оценке, доход признается в размере стоимости реализации переданных товаров или предоставленных услуг.
Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий:
- передачи субъектом покупателю права собственности;
- оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большой степенью достоверности.
Если продавец сохраняет права и обязанности собственника сделка не является реализацией и доход не признается.
Учетная политика в части оценки, и признания доходов ведется в соответствии с СБУ 5 «Доход». Согласно принципу начисления доходы АО «Алматы канты» признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности, когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены.
Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности, составляют совокупный доход Общества. ....