Теоретические аспекты учета основных средств

Содержание
Глава 1. Теоретические аспекты учета основных средств
1.1. Понятие основных средств, их классификация и оцнека....................
1.2. Учет поступления и организация налитического учета основных средств.....................................................................................................
1.3. Особенности учета отдельных видов основных средств...................

Глава 2. Учет основных средств
2.1. Учет приобретение и выбытия основных средств..............................
2.2. Учет амортизации и износа основных средств...................................
2.3. Учет ремонта основных средств...........................................................
2.4. Учет аренды............................................................................................
2.5. Учет финансовых лизингов...................................................................
2.6. Инвентаризация, переоценка и раскрытие основных средств в отчетности......................................................................................................

Глава 3. Аудит долгосрочных активов
3.1. Основные утверждения, подлежещие проверке..................................
3.2. Проверка сохранности, условий хранения, эксплуатации и аренды долгосрочных активов...........................................................................
3.3. Проверка операций по движению долгосрочных активов.................
3.4. Проверка расчетов начисленной амортизации долгосрочных активов....................................................................................................
3.5. Проверка правильности учета затрат на ремонт основных
средств.....................................................................................................
3.6. Проверка качества проведения инвентаризации долгосрочных
активов....................................................................................................

Заключение..................................................................................................
Список литературы....................................................................................
Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений.
В Республике Казахстан бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета и Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности субъектов, позволяющих организовать учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации.
Все субъекты (юридические лица, филиалы и представительства нерезидентов, зарегистрированные на территории Р.К., физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью), действующие на территории Р.К., обязаны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность.
Руководствуясь Генеральным планом счетов, предприятие должно разработать свой собственный рабочий план счетов, включив в него те синтетические счета, которые действительно необходимы для отражения финансово – хозяйственной деятельности, для формирования полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия. После этого оно разрабатывает перечень субсчетов, которые следует открыть к синтетическим счетам, вошедшим в рабочий план счетов. Предприятие устанавливает полную номенклатуру объектов аналитического учета и их кодовые обозначения. При этом принимают во внимание задачи управления, анализа, контроля и отчетности. При возникновении каких – либо специфических операций и иных фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция счетов для которых не предусмотрена в Инструкции по применению Генерального плана счетов, предприятие вправе дополнить типовые схемы корреспонденций. Единственным условием этого является соблюдение основных методологических принципов, заложенных в Генеральном плане счетов.
Кроме этого, нужно придерживаться таких требований, как :
• Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
• Осмотрительность, то есть большая готовность к отражению в бухгалтерском учете потерь (расходов) и пассивов, чем доходов и активов;
• Приоритет содержания перед формой, то есть ориентация на отражение в учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой основы, но и экономического содержания и хозяйственной ситуации, в которой они возникли;
• Непротиворечивость, под которой понимается соответствие данных, формирующихся разными видами учета, идентичность показателей бухгалтерской отчетности и данных синтетического и аналитического учета;
• Рациональность, которая означает экономическое ведение учета, сообразно размерам предприятия и масштабам его деятельности.
Указанные принципы и требования должны лежать в основе разработки и принятия учетной политики любого предприятия. Их несоблюдение без достаточных на то оснований может исказить картину имущественного и финансового положения предприятия, результатов его деятельности, а при определенных условиях, может трактоваться как неправильное ведение бухгалтерского учета.
Задачей бухгалтерской службы является обеспечение формирования полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности субъекта, необходимой для оперативного руководства и управления, а так же для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, государственными органами, банками и иными заинтересованными лицами соответствии со стандартами бухгалтерского учета, устанавливающими принципы и правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.
К ведению бухгалтерских документов предъявляют определенные требования, основными из которых являются: документальность, краткость и ясность записей, взаимный контроль записей (записи проверяют по корреспондирующим счетам).


ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ

1.1. Понятие основных средств, их классификация и оценка
В Казахстанских стандартах бухгалтерского учета и методических рекомендациях к ним установлены основополагающие правила и принципы, определен круг общественно признаваемых приемов и способов ведения финансового и управленческого учета, которые должны быть конкретизированы на каждом отдельном предприятии, исходя из особенностей его деятельности и условий ее осуществления, квалификации управленческого персонала и степени сложности решаемых ими задач, имеющейся технической базы управления. Совокупность избранных предприятием способов осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должна быть отражена в учетной политике предприятия.
Формирование учетной политики – это выбор некоторой совокупности известных способов ведения бухгалтерского учета и установления порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации.
Учетная политика – это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета.
Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики – максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела. Она должна охватывать все стороны учетного процесса: методический, технический, организационный.
• Методический аспект подразумевает то, какие именно способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации и исчисления себестоимости продукции и т.п. использует предприятие; технический – как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на синтетических счетах; организационный – как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре предприятия. Методическая часть учетной политики формируется путем выбора определенных способов ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых Стандартами бухгалтерского учета и установления порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации.
• Оценка поступающих объектов основных средств – согласно методическим рекомендациям к Стандарту бухгалтерского учета № 6 «Учет основных средств» (СБУ 6) п.5,7 первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретаемых предприятием за плату, определяется исходя из фактических затрат на их приобретение и ввод в эксплуатацию; объектов, вносимых учредителями, - по согласованной между учредителями стоимости; объектов, поступающих безвозмездно, - экспертным путем или по данным акта приема – передачи; при изготовлении основных средств самим субъектом – по сумме фактических затрат на создание, возведение и ввод в эксплуатацию объекта; в результате обменной операции стоимость приобретенных объектов измеряется по текущей стоимости полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с поправкой на сумму полученных (переданных) денежных средств;
Важными вопросами при определении основных средств в бухгалтерском учете являются:
• Момент признания;
• Первоначальная стоимость (исходна);
• Срок полезной службы;
• Порядок (метод) начисления амортизации;
• Результаты, получаемые при их выбытии.
• Амортизация основных средств – согласно методическим рекомендациям к СБУ 6 п. 15,16 возможно применение одного или нескольких из следующих методов начисления амортизации: метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости, метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод), метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) и метод уменьшаемого остатка. При использовании двух и более методов необходимо указать, по какому виду основных средств, какой метод начисления амортизации используется.
• Ремонт основных средств – предприятие самостоятельно принимает решение о периодичности и сроках проведения различных видов ремонта и (или) объектов основных средств; решает вопрос создания резерва расходов на ремонт основных средств и соответствующий объем ежемесячных отчислений или же применения способа непосредственного списания фактической величины затрат на ремонт основных средств по мере его проведения;
• Учет ремонта основных средств. Возможно использование одной из схем отражения в бухгалтерском учете ремонта основных средств, не подлежащего отнесению на увеличение стоимости объектов: включение фактических затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонта; создание ремонтного фонда (резерва). Выбор той или иной схемы обусловливается отраслевой принадлежностью предприятия, порядком, видом и размером ремонтных работ.
Основные средства – это материальные активы, действующие в течение длительного времени (одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере
В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.
• К производственным основным средствам относятся объекты, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции (машины, оборудование, инструменты и др.) или которые создают необходимые материальные условия для осуществления производства (здания, сооружения, передаточные устройства).
• Непроизводственные основные средства – средства потребительского назначения. Они предназначены для обслуживания культурно – бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, образования, культуры и т.п.).
По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.
• Собственные – это основные средства, которые принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе.
• Арендованные – основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок.
По характеру использования основные средства делят на действующие, бездействующие (законсервированные) и находящиеся в запасе.
• К действующим относятся средства, находящиеся в эксплуатации.
• Бездействующие – это временно не используемые основные средства в связи с консервацией или по другим причинам, к находящимся в запасе относят объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.
По вещественному составу основные средства подразделяют на инвентарные и неинвентарные.
• К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудования).
• К неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы ( планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).
В учете основных средств выделяют первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость и амортизируемую стоимость основных средств.
• Первоначальная (историческая) стоимость – стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные не возмещаемые налоги и сборы, а так же затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства (такие затраты капитализируются в связи с длительностью использования кредита), и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.
• Историческая стоимость (фактическая стоимость, первоначальная стоимость, стоимость приобретения) используется потому, что она является результатом операций между несвязанными сторонами, вследствие чего считается объективной и надежной. Стоимостью приобретения являются расходы денежных средств произведенные в целях приобретения актива и его подготовки к эксплуатации.
• Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях.
• Текущая стоимость – стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.
• Балансовая (учетная) стоимость – первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.
• Стоимость реализации – стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.
Для расчета суммы амортизации в учете рассматривают две расчетные величины:
- срок полезной службы, т.е. срок, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от эксплуатации;
- ликвидационную стоимость (результат от ликвидации), которая включает предполагаемую стоимость активов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
Налоговым законодательством для расчета ликвидационной стоимости определенная величина нормативного процента не предусмотрена. Поэтому в каждом отдельном случае, при необходимости, это расчетная величина может пересматриваться.
• Амортизируемая стоимость – разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы, при этом:
- срок полезной службы – это период, в течение которого предприятие предполагает получение экономической выгоды от использования основных средств;
- срок нормативной службы – это период, в течение которого предприятие начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.
Принцип соответствия требует, чтобы затраты были отсрочены или удерживались на счетах активов до получения дохода. Как только активы были запущены в эксплуатацию и стали играть свою роль в получении дохода, проводится проверка соответствия – стоимость приобретения приводится в соответствие с доходами посредством амортизации.

1.2. Учет поступления и организация аналитического
учета основных средств
Учетной политикой хозяйствующего субъекта определяется порядок оприходования поступивших основных средств, состав комиссии, осущест-
влияющей осмотр и приемку объектов, их обязанности и порядок оформления соответствующей документации.
Порядок определения прогнозируемой ликвидационной стоимости хозяйствующий субъект отражает в своей учетной политике: либо ее определяет приемочная комиссия путем визуальной оценки его технического состояния и исходя из норм эксплуатации отдельных частей, узлов и деталей; либо она определяется исходя из первоначальной стоимости (процент к первоначальной стоимости) объекта. В зависимости от специфики деятельности субъектов ликвидационная стоимость может составлять от 0,01 до 2% и более.
При поступлении основных средств составляется следующая корреспонденция счетов:
№
п/п Содержание хозяйственных
операций Сумма
тенге Корреспонденция счетов
дебет кредит
1. Перемещение основных средств внутри предприятия (из цеха в цех и т.п.) 200000 121-125 121-125
2. Приобретены основные средства у других юридических лиц:
-на договорную стоимость
-на сумму НДС (кроме зданий жилищного фонда и легковых автомобилей) (16%)
Аналитический учет основных средств ведется в Инвентарных карточках, которые открывают на каждый объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении.
Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц при ручной обработке информации проводят в Карточках учета движения основных средств, в которых на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам подраздела 12 «Основные средства».

1.3 Особенности учета отдельных видов основных средств
Учет земли на правах собственности и правах постоянного землепользования.
В соответствии с Законом Республики Казахстан «О земле» земля представляет собой территориальное пространство, в пределах которого устанавливается суверенитет Республики Казахстан, природный ресурс, всеобщее средство производства и территориальная основа любого процесса труда.
Земля, как средство производства, является необходимой материальной предпосылкой процесса труда, главным средством производства в ряде отраслей экономики и, в первую очередь, в сельском, лесном хозяйствах.
В Республике Казахстан признаются и равным образом защищаются государственная и частная собственность на землю.
Право землепользования – право лица владеть и пользоваться земельным участком, находящимся в государственной собственности, бессрочно (постоянное землепользование) или в течение определенного срока (временное землепользование) на возмездной или безвозмездной основе. Право землепользования может быть постоянным или временным, отчуждаемым или неотчуждаемым, приобретаемым возмездно или безвозмездно.
Документами, удостоверяющими право на земельный участок, выдаваемыми уполномоченными органами, являются:
• при частной собственности на земельный участок и постоянном землепользовании – акт на право собственности на земельный участок и право постоянного землепользования;
• при временном возмездном землепользовании – договор об аренде земельного участка;
• при временном безвозмездном землепользовании – договор о временном безвозмездном землепользовании.
Право, удостоверяющие документы на земельный участок должны содержать идентифицирующие признаки, необходимые для целей ведения земельного, правового кадастров.
Каждое предприятие обязано вести оперативный и бухгалтерский учет земель.
В оперативном учете должна отражаться общая площадь земель, находящихся на праве собственности и на праве постоянного землепользования.
Аналитический учет земли ведется в Инвентарных карточках учета основных средств, которые открываются на каждый земельный участок.
В соответствии Гражданским кодексом Республики Казахстан, земельные участки могут быть переданы в имущественный наем (аренду).
Право собственности и право землепользования защищаются в порядке, предусмотренные Гражданским кодексом Республики Казахстан и другими законодательными актами Республики Казахстан.
Убытки, причиненные собственникам или землепользователям, подлежат возмещению в полном объеме в случаях:
- изъятия (выкупа) земель на государственные нужды, влекущего прекращение права собственности или землепользования;
- ограничения права собственности или землепользования в связи с установлением особого режима землепользования;
- нарушения прав собственников или землепользователей;
- ухудшения качества земель в результате строительства и эксплуатации объектов, приводящих к нарушению плодородия почвы, ухудшающих водный режим, выделяющих вредные для сельскохозяйственных культур и насаждений вещества;
- изъятия земель при чрезвычайных ситуациях;
Возмещение убытков собственнику или землепользователю производится за счет средств причинителя вреда. В размер компенсации, выплачиваемой при возмещении убытков, включаются:
- рыночная стоимость земельного участка или права землепользования;
- рыночная стоимость находящегося на участке недвижимого имущества, включая фруктовые деревья и многолетние насаждения;
- стоимость затрат, связанных с освоением земельного участка, его эксплуатацией, проведением защитных мероприятий, повышением плодородия почвы и других затрат с учетом их инфляции;
- все убытки, причиненные собственнику или землепользователю изъятием земельного участка, включая убытки, которые они несут в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами;
- упущенная выгода.
Учет временно ввозимых и вывозимых основных средств.
В соответствии с действующим законодательством иностранные инвесторы, другие юридические лица вправе временно ввозить на территорию Республики Казахстан производственное оборудование и другие основные средства для использования в процессе производства определенный период времени. Эти основные средства подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа. Категории основных средств, которые не могут ввозиться в Республику, определяются правительством Республики Казахстан. Разрешение на ввоз основных средств выдается таможенными органами.
В соответствии с Указом Президентом Республики Казахстан, имеющим силу закона «О таможенном деле в Республике Казахстан», таможенный режим временного ввоза и временного вывоза товаров предназначен для того, чтобы допустить пользование на таможенной территории Республики Казахстан или за пределами товарами с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин, налогов и без применения мер экономической политики.
Для учета ввозимых и вывозимых основных средств к счетам подраздела 12 «Основные средства» (счета 122-125) открываются субсчета: «временно ввозимые основные средства» и «временно вывозимые основные средства».
При поступлении временно ввозимых основных средств дебетуют соответствующие счета подраздела 12 «основные средства» (счета 122-125), субсчет «временно ввозимые основные средства» кредитуют счет 687 «прочие».
В процессе эксплуатации временно ввозимых основных средств по ним начисляется износ по установленным нормам амортизации. При этом дебетуют счета 811,821,935,946 и кредитуют соответственно счета подраздела 13 «износ основных средств» (счета 131-134), субсчет «износ временно ввозимых основных средств».
Вывоз основных средств отражается по дебету счетов подраздела 12 «основные средства», субсчет «временно вывозимые основные средства» и кредиту счетов этого же подраздела (счета 122-125), субсчет «собственные основные средства». Возврат временно вывозимых основных средств отражается обратной записью.
На сумму начисленного износа дебетуют счет 845 «Прочие» и кредитуют счета 131-134 «Износ основных средств», субсчет «Износ временно ввозимых основных средств». После ввоза основных средств дебетуют счета 131-134, субсчет «Износ временно вывозимых основных средств» и кредитуют счета 131-134, субсчет «Износ собственных основных средств».



ГЛАВА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Учет приобретение и выбытия основных средств
При приобретении активов производятся различные затраты вдобавок к счет – фактурной цене (за минусом скидок). Эти затраты включают в себя налоги с продажи, возмещаемые налоги на собственность, оплачиваемые владельцем, страховые взносы, права на собственность, затраты на регистрацию собственности, комиссионные. Эти затраты необходимы для того, чтобы подготовить актив к использованию, для получения от него выгоды. Все эти затраты капитализируются.
После приобретения, исходя из принципа соответствия, активы учитываются по исторической стоимости за вычетом накопленной амортизации. Амортизация не признается до начала эксплуатации актива (когда он начинает, приносит выгоду).
Общие принципы оценки активов не зависят от обстоятельств или способа приобретения основных средств. Основные средства приобретаются несколькими путями:
• за денежные средства;
- при покупке уже существующего здания в его стоимость включают цену покупки, расходы, связанные с ремонтом и другие расходы по доведению его до рабочего состояния. Если фирма сама строит здание, то в его стоимость включают все необходимые затраты
в кредит;
- в соответствии с принципом оценки, стоимость актива, купленного в кредит – это:
1. цена покупки в денежном измерении (рыночная стоимость);
2. текущая стоимость будущих денежных выплат, причитающихся по долговому документу, которые дисконтируются по преобладающей рыночной процентной ставке для этого вида долгового документа.
Если долговой документ беспроцентный и текущая денежная стоимость актива определяема, то сумма, выплачиваемая сверх денежной стоимости, рассматривается как расход по процентам и распределяется на весь срок долга.
• в обмен на акции капитала приобретающей компании;
- когда акции капитала выпускаются с целью приобретения основных средств, активы отражаются либо по справедливой рыночной стоимости актива, либо по справедливой рыночной стоимости выпущенных акций, в зависимости оттого, что из них более объективно и достоверно.
• в качестве дара от другого субъекта;
- бывают случаи, когда государственные органы или другие некоммерческие организации передают основные средства в дар какой – нибудь компании в качестве стимула для расположения производства в том или ином районе. Дарение основных средств – это не взаимная передача, это передача ресурсов в одном направлении, в нашем случае они передаются фирме другой стороной.
- Счет активов и собственного капитала должен увеличиваться в результате достоверной оценки текущей рыночной стоимости актива, полученного в дар, если при передаче не было поставлено каких либо условий. Увеличение счета собственного капитала представляет источник подаренного актива и повышение капитала фирмы.
- Если даритель устанавливает ограничения в использовании подаренного им актива, необходимо подсчитать предполагаемые затраты, связанные с этими ограничениями, и вычесть их из рыночной стоимости актива при отражении оцененной стоимости. путем строительства;
Иногда компании возводят активы для собственного использования. Все затраты, напрямую связанные с проектами по строительству, капитализируются как часть себестоимости данного актива. Эти затраты включают в себя материальные затраты, затраты на труд, а также накладные расходы. В свою очередь накладные расходы включают в себя общие расходы, не связанные напрямую с производством, такие, как расходы на коммунальные услуги, содержание оборудования, надзор.
Накопленные затраты по строительству обычно отражаются по счету “Незавершенное строительство”. До завершения строительства здание не учитывается как “Здание”, потому что оно еще не находится в рабочем состоянии. По завершении строительства и вводе в эксплуатацию актив переносится на счет “Здания” и подлежит амортизации.
• в обмен на другие активы.
Земля не амортизируется, т.к. считается, что ее стоимость не
уменьшается и не истощается в процессе производственной деятельности. В некоторых случаях земля переоценивается, для отражения постоянного снижения ее ценности. Расходы капитализируются на счет земли только по тем участкам, которые находятся в эксплуатации в настоящее время. Общие расходы по подготовке земли, включая градуировку, канализацию, а так же геодезические работы капитализируются на счет земли. В отличие от затрат на земляные работы, относимых на счет зданий, эта деятельность необходима для дальнейшего пользования землей и повышения ценности земли.
При покупке земли часто возникают дополнительные расходы, оплачиваемые помимо ее стоимости. Эти расходы, как и стоимость земли, следует отразить по дебету счета “Земля”. К ним относятся комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости; оплата услуг адвокатов; налоги, оплаченные покупателем; стоимость дренажера, очистки и выравнивания земли.
Несмотря на то, что парковка кажется постоянной и не подлежащей амортизации, со временем происходят повреждения, требующие ремонта и, в конечном итоге, замены. Стоимость облагораживания земли не добавляется на счет земли, вместо этого, эти расходы капитализируются на отдельном счете и амортизируются.
• Основные средства, полученные в качестве государственной помощи.
Вместо прямого получения в дар, активы зачастую приобретаются с помощью правительственных органов разных уровней. Такие программы часто требуют от фирмы сохранения определенного уровня занятости или контроля за загрязнением окружающей среды, чтобы компенсировать помощь (или займ). Если условия не выполняются, от фирмы могут потребовать возмещения стоимости полученной помощи. Существует два направления мнений насчет получения помощи, в частности, помощи от государства. Сторонники метода, основанного на капитале, утверждают, что (1) помощь уменьшает сумму капитала, необходимого фирме, (2) будет неправильным отражать помощь как доход потому, что политика донора может измениться, (3) помощь безвозмездна, она не зарабатывается. Следовательно, стоимость полученной помощи должна кредитоваться на счет собственного капитала.
Приобретение нескольких активов одновременно на общую сумму (паушальный метод). Иногда приобретаются несколько активов на общую сумму, т.к. цена каждой единицы часто ниже, чем, если бы активы приобретались по отдельности, что делается в целях привлечения покупателей. В других случаях активы приобретаются как приложение, как в случае с землей и зданиями. Этот вид приобретения, называемый корзинным, групповым или приобретением за общую сумму, приводит, к проблеме распределения общей суммы на несколько приобретенных активов.
Часто общей стоимости, которую можно соотнести с определенными активами в одной группе, полностью распределяются на эти активы. Например, затраты по оценке земли, распределяются только на счет земли.
Распределение оставшейся суммы (за минусом прямо распределенных сумм) на каждый актив группы, необходимо для отражения в учете каждого актива индивидуально..
Каждый актив в группе подвергается оценке, основываясь на соотношении своей РЫНОЧНОЙ стоимости и общей рыночной стоимости ГРУППЫ.
Эта процедура называется пропорциональным методом. Если определима рыночная стоимость только одного из двух активов в группе, эта сумма используется для оценки первого актива. Второй актив оценивается по оставшейся к распределению сумме. Этот метод называется приростным..
Основные средства выбывают тремя способами:....