Экономическая сущность товарно-материальных запасов, их роль, значение и задачи учета

Содержание
1.1. Экономическая сущность товарно-материальных запасов, их роль, значение и задачи учета:
1.1.1. Классификация ТМЗ;
1.1.2. Оценка ТМЗ (методы оценки ТМЗ при списании на затраты производства).
1.2. Документальное оформление и учет движения ТМЗ:
1.2.1. Первичная документация по учету материалов;
1.2.2. Документальное оформление поступления ТМЗ;
1.2.3. Документальное оформление отпуска ТМЗ;
1.2.4. Документальное оформление и учет движения ТМЗ на складах;
1.2.5. Документальное оформление и учет движения ТМЗ в бухгалтерии.
1.3. Особенности учета отдельных видов ТМЗ:
1.3.1. Учет нефтепродуктов;
1.3.2. Учет тары и тарных материалов;
1.3.3. Учет запасных частей;
1.3.4. Учет прочих материалов.
1.4. Учет готовой продукции.
1.5. Учет незавершенного производства.
1.6. Инвентаризация и раскрытие ТМЗ в отчетности:
1.6.1. Инвентаризация ТМЗ;
1.6.2. Раскрытие ТМЗ в отчетности.

Глава 2. Аудит и анализ ТМЗ
2.1. Задачи, цели и порядок проведения аудиторской проверки
2.2. Методика проведения аудита товарно-материальных запасов
2.2.1. Проверка состояния складского хозяйства и обеспечение сохранности товарно-материальных запасов
2.2.2. Проверка правильности проведения инвентаризации товарно-материальных запасов
2.2.3. Проверка операций по движению материалов на складе
2.3. Аудит незавершенного производства
2.4. Аудит готовой продукции и товаров
2.5. Анализ формирования и использования ТМЗ
2.5.1. Анализ формирования ТМЗ
2.5.2. Анализ использования ТМЗ

Глава 3. Пути улучшения учета и повышение эффективности использования товарно-материальных запасов в связи с переходом на МСФО
3.1. Пути улучшения учета товарно-материальных запасов
3.2. Пути эффективности использования товарно-материальных запасов

Заключение
Список использованной литература
В процессе производства наряду со средствами труда участвуют и предметы труда, которые выступают в качестве товарно-материальных запасов. В отличие от средств труда предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляет её материальную основу.
Учёт товарно-материальных запасов в хозяйствующем субъекте должен (с целью предоставления информации в финансовой отчётности) осуществляется в соответствии со стандартом бухгалтерского учёта 7 «Учёт товарно-материальных запасов», действующего в Республике Казахстан, в соответствии с которым, товарно-материальные запасы – это активы в виде сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнения работ и услуг:
- незавершённого производства, выполнения работ и услуг;
- готовой продукции, товаров предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта
Стандарт описывает такие вопросы как: измерение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание товарно-материальных запасов расходами, раскрытие в финансовой отчётности.
А также с учётом Международных стандартов бухгалтерского учёта МСБУ - № 2, цель которого состоит в том, чтобы установить подход к учёту запасов в системе учёта по исторической стоимости. Основным вопросом в учёте запасов является определением величины затрат, подлежащих в качестве актива и переносу в следующие периоды до признания соответствующей выручки. Стандарт даёт практические указания по определению себестоимости и её последующему признанию в качестве расхода, включая любое уменьшение стоимости до величины возможной чистой стоимости реализации. Он также представляет руководство по формулам себестоимости, которые используются для отнесения затрат на себестоимость запасов, даёт представление о формулах расчёта затрат, используемых для определения себестоимости запасов.
Запасы – это активы:
- предназначенные для реализации в ходе нормальной деятельности;
- в процессе производства для такой реализации;
- в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при оказании услуг.
Возможно чистая цена продаж «Чистая стоимость реализации» - это предполагаемая цена реализации в ходе нормальной деятельности, за вычетом оцененных затрат на предпродажную подготовку и оцененных затрат, необходимых для реализации.
Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации.
Так же, как и в Казахстанском бухгалтерском учёте № 7, в Международном стандарте № 2 себестоимость, запасов должна включать все затраты на переработку и прочие затраты, понесённые для доставки запасов до места их настоящего нахождения и приведения к настоящему состоянию.
Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, пошлины на импорт и прочие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), транспортные, транспортно – экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитываются при определении затрат на приобретение.
Затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые трудозатраты. К ним относится систематическое распределение постоянных и переменных накладных расходов, которые возникают при переработке сырья в готовую продукцию.
Постоянными накладными производственными расходами являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объёма производства, такие как амортизация и обслуживание производственных зданий и оборудования и производственные административно-управленченские расходы.
Методы определения себестоимости запасов, такие как метод нормативных затрат и метод розничных цен, могут использоваться для удобства, если результаты приближённо выражают значение себестоимости.
Метод розничных цен часто используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковые марки и для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости.
В СБУ - № 7 и МСБУ- № 2 стоимость запасов определяется четырьмя способами:
- путём специфической идентификации;
- ФИФО;
- средневзвешенной стоимостью;
После реализации запасов сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, в котором признаётся соответствующий доход. Величина любого списания стоимости до чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период возникновения списания или потерь. Величина восстановления любого частичного списания запасов, вызванного увеличением чистой стоимости реализации, должна признаваться как уменьшение величины запасов, признанных в качестве расходов в период осуществления восстановления.
Процесс признания в качестве расхода балансовой стоимости проданных запасов выражается в привидении в соответствие затрат и выручки.
Целью работы - изучить правильность обеспечения и использования материальных ресурсов: оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их влияния на объём производства продукции, её себестоимость и другие показатели; оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов; выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.
Для достижения поставленной цели необходимо решить основную задачу учёта товарно-материальных запасов - это правильная оценка товарно-материальных запасов в финансовых отчётах (в бухгалтерском балансе), что непосредственно влияет на определение дохода.
В связи, с чем необходимо решать следующие задачи:
- выявление фактических затрат, связанных с приобретением (заготовкой) товарно-материальных запасов;
- правильная оценка и распределение стоимости израсходованных товарно-материальных запасов в производстве по объектам регулирования;
- контроль за сохранностью товарно-материальных запасов соответствие складских запасов установленным организацией нормативам, контроль за соблюдением норм потребления.
Для выполнения поставленных задач необходимо:
- наличие нормативно-справочной информации;
- чёткая система документооборота и контроля за оформлением операций по движению товарно-материальных запасов;
- технически оснащённое складское хозяйство для хранения товарно-материальных запасов для быстрой их приёмки и отпуска (где есть необходимость складского хозяйства);
- наличие системы материальной ответственности за сохранность товарно-материальных запасов;
- специализация складов в зависимости от технико-эксплуатационных свойств товарно-материальных запасов;
- проведение инвентаризации и своевременное отражение результатов их в регистрах бухгалтерского учёта.
На организацию учёта товарно-материальных запасов оказывают
влияния, следующие факторы:
- объём и характер выпускаемой продукции;
- разнообразие номенклатуры товарно-материальных запасов;
- особенности их отпуска и использования;
- квалификация материально ответственных лиц;
- территориальное размещение складского хозяйства и наличие кладовых в цехах.
Данная дипломная работа основана на материалах ТОО «Гелиос», зарегистрированным в Управление юстиции города Алматы, регистрационный номер которого 50310-1910-ТОО от 09.09.2002 года, которое занимается изготовлением лабораторной мебели. Компания руководствуется в своей деятельности Уставом и законодательством Республики Казахстан. Все вопросы, касающиеся учёта материальных запасов, остро стоят перед данным хозяйствующим субъектом. Уставной капитал ТОО «Гелиос» составляет 82300 тенге. Экономическая характеристика ТОО «Гелиос» за 2002 и 2003 год представлена в таблице 1.
Одним из основных направлений аудита является аудит товарно-материальных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с товарно-материальными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РК, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе товарно-материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет и аудит с товарно-материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.
Наряду с актуальностью темы бухгалтерского учета и аудита товарно-материальных запасов следует отметить недостающую освещенность вопросов данной темы в литературе. В основном в публикуемых изданиях рассматриваются нормативные документы без приведения практических примеров, кроме того, не проанализированы новые документы. Большинство журнальных статей являются субъективным мнением автора, что не дает гарантии правильности тех или иных методов применения положений бухгалтерского учета на практике. Актуальность темы и, вместе с тем, ее недостаточная изученность предопределили мой выбор этой темы.
В качестве теоретической и методологической основой поведения исследования явились нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме дипломной работы. При этом были использованы источники учебной и периодической литературы, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности.
В качестве объекта исследования послужило ТОО «Гелиос»
Целью дипломной работы является рассмотрение организации учета постановки материалов, методов проведения аудиторской проверки на примере ТОО «Гелиос»
Следовательно, задачами дипломной работы являются:
1. Рассмотрение товарно-материальных запасов, как объекта учета и контроля, т.е. исследовать:
- Сущность товарно-материальных запасов;
- Роль, значение и задачи учета товарно-материальных запасов;
- Классификацию товарно-материальных запасов;
- Методы оценки товарно-материальных запасов.
2. Изучить действующую практику учета материалов на исследуемом предприятии, т.е. анализ:
- Документального оформления поступления, выбытия, расходования товарно-материальных запасов;
- Учета товарно-материальных запасов на складе;
- Взаимосвязи складского учета с бухгалтерским учетом.
3. Изучить особенности учета отдельных видов товарно-материальных запасов:
- Учет нефтепродуктов;
- Организация учета тары и тарных материалов;
- Учет запасных частей;
- Учет прочих материалов;
4. Разработать предложения и определить направления совершенствования организации учета.
В целом показатели функционирования предприятия имеют положительную тенденцию. Об этом свидетельствуют показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Таблица 1.
Технико-экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Гелиос» в 2004-2005 гг.
№ Наименование показателей 2004 год 2005 год Абсолютная динамика Темпы
роста,
%
1 Доход от реализации продукции, тыс. тенге 538575,5 567148,33 +28572,83 105,3
2 Объем производства, тыс. тг 516476 525617 +9141 101,7
3 Среднесписочная численность работников 43 52 +9 120
4 Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тенге 25173 28020 +2847 111,3
5 Производительность труда (стр.1/стр.3), тыс. тенге 12525 10907 +1618 +12,9
6 Производственная себестоимость, тыс. тенге 5171488 5256171 +84683 101,6
7 Валовый доход (стр.1-6), тыс тенге -4632912,5 -4689022,67 -56110,17 -1,2
8 Расходы периода, тыс. тенге 1162369 1264953 +102584 108,8
9 Чистый доход, тыс. тенге 6313219 6521124 +207905 103,3
10 Фондоотдача, тыс. тенге 2,139 2,224 +0,08 103,9
11 Фондовооруженность тыс. тенге 585 598 +10 102,2
12 Доходы до налогообложения (стр. 7 – стр.8), тыс. тенге -5795281,5 -59539755,67 +46473,83 107,6

Как показывают данные таблицы 1, доход от реализации продукции в 2005 году увеличился на 28572,83 тыс. тенге или 105,3% аналогичного показателя 2004 г. Себестоимость продукции также увеличилась на 84 683тыс. тенге и составила в 2005 году 5256171тыс. тенге, темп роста составил 101,6%. Соответственно уменьшился валовый доход с -4632912,5тыс.тг в 2004г до -4689022,67 тыс тг в 2005 г., или на -1,2%. Предприятие несет расходы периода, которые в 2005 году превысили показатель 2004г. на 56 тыс. тенге или на 4,7%, что повлияло на финансовые результаты предприятия.
На величину чистого дохода ТОО «Гелиос» повлияли расходы по корпоративному подоходному налогу, которые в 2005 году увеличились на 3 599,7 тыс. тенге или 55,2% и составили сумму 10 117,8 тыс. тенге против 6 518,1 тыс. тенге в 2004 году.
В итоге чистый доход предприятия в 2005 году составил 23 608,2 тыс. тг, что на 8 399,3 тыс. тг или 55,2% больше аналогичного показателя 2004года.
Положительной тенденцией является рост показателя фондоотдачи с 0,19 в 2004 до 0,21 в 2005 году и снижение показателя фондоемкости с 5,35 в 2004 до 4,85 в 2005гг. Это значит, что предприятие старается эффективно использовать основные средства.
Согласно таблице 1.1. можно сделать вывод или анализ: доход от реализации увеличился за счет увеличения закупа зерна.
Производительность труда характеризуется коэффициентом фондоотдачи, чем выше коэффициент фондоотдачи, тем больше прибыль торгового предприятия. Обратным коэффициентом фондоотдачи является коэффициент фондовооруженности. Коэффициент фондовооруженности характеризует уровень механизации и автоматизации труда.
1. Учет товарно-материальных запасов
1.1. Экономическая сущность товарно-материальных запасов, их роль, значение и задачи учета:
Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а иногда и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета товарно-материальных запасов.
У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах.
Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются полностью, перенося свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.
В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.
В связи с этим перед учетом материальных запасов стоят следующие задачи:
1. правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
2. контроль за сохранностью, предотвращение хищений, порчи и потери материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;
3. систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
4. контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;
5. своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;
6. своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости заготовленных запасов;
7. контроль за равномерным и правильным списанием транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) на издержки производства или обращения;
8. получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения;
9. своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути.
10. определение стоимости (себестоимости, цены), по которой товарно-материальные запасы отражается в текущем учете;
11. определение стоимости, по которой товарно-материальные запасы должны отражаться в активах баланса на дату его составления;
12. определение стоимости, по которой товарно-материальные запасы должны быть списаны на затраты в результате из использования, потребления или продажи;
13. выявление и реализация ненужных организации материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов.
Стандарт бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов» устанавливает следующее: Товарно-материальные запасы - это активы в виде:
 запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкции и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнении работ и услуг;
 незавершенного производства, выполнения работ и услуг;
 готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности организации.
Для изучения темы дипломной работы более подробно рассмотрим часть товарно-материальных запасов, используемых при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг.
1.1.1. Классификация ТМЗ
Для правильной организации учета материально-производственных запасов огромное значение имеют научно-обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. В планировании, технологии и учете различают две важные группы в основе которых лежат:
1) назначение и роль их в процессе производства;
2) технические свойства (сорт, размер, марка, вид, профиль).
На предприятии ТОО «Гелиос» в процессе производства материалы используются и учитываются по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав (инструмент, спецодежда и др.).
На основании действующего типового плана счетов бухгалтерского учета счета счетах подраздела 20 «Материалы», 21 «незавершенное производство», 22 «Товары» раздела II «Товарно-материальные запасы» предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).
На основе вышесказанного рассмотрим более подробно группировку материалов в зависимости от их назначения и использования в процессе производства (см. Таблицу № 1).....