Корпоративный подаходный налог

Содержание
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3
ГЛАВА 1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА………………………………………………………...6
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА………………………………………………………...9
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА НАЛОГООБЛАГАЕМОГО ДОХОДА………………………….………………………………………………...22
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..26
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………..30
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы. Проблема налогообложения, пожалуй, явля¬ется самым сложным вопросом всех времен и народов, поскольку обеспечение стабильности и достоверности финансов, устойчивости на¬логового законодательства было и продолжает оставаться залогом экономической безопасно¬сти любого государства. Стабильные налоги - гарантия стабильного исполнения государствен¬ного бюджета.
Правительство Республики Казахстан проводить сба¬лансированную налогово-бюджетную политику с учетом как долгосрочных приоритетов и целей, так и задач.
Согласно стратегии развития Республики Казахстан до 2030 года Правительство взяло на себя обязательства намерено осуществлять налоговую политику, обеспечивающую увеличение поступления дохо¬дов в государственный бюджет, справедливое распределение налоговой нагрузки на население и хозяйствующие субъек¬ты.
В целях увеличения поступления налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уров¬ней, приближения к достижению баланса интересов государ¬ства и хозяйствующих субъектов в финансовых взаимоотноше¬ниях, достижения справедливости в системе налогообложения приоритетными направлениями налоговой политики опреде¬лены следующие мероприятия:
- совершенствование налогового законодательства, ориенти¬рованного на упрощение порядка налогообложения, упорядо¬чение действующих в настоящее время льгот, уточнение от¬дельных действующих положений по механизму налогообло¬жения, а также на стимулирование развития реального сектора экономики;
- обеспечение полноты налоговых поступлений по подакциз¬ной продукции, в том числе через реализацию мероприятий по государственному регулированию производства и оборота алкогольной продукции, а также введение государственного регулирования оборота отдельных видов нефтепродуктов;
- совершенствование порядка определения стоимости недви¬жимого имущества для целей налогообложения;
- создание условий для вывода капитала из сферы неофици¬альной экономики, усиление ответственности за нелегальное занятие предпринимательской деятельностью и сокрытию объек¬тов налогообложения;
- соблюдение стабильности фискальной политики путем ог¬раничения проводимых изменений и дополнений относитель¬но сборов и других обязательных платежей в бюджете.
Правительством будет продолжена работа по улучшению налогового адми¬нистрирования: повысится эффективность работы с крупны¬ми налогоплательщиками; упростятся требования к заполнению деклараций налогоплательщиками; сформирует¬ся действенная программа подготовки налоговых инспекторов; будут разрабатываться нормативные правовые акты по приме¬нению конвенций об избежании двойного налогообложения доходов.
Определенные задачи и цели на сегодняшний день уже достигнуты, к ним можно отнести ввод Налогового кодекса Республики Казахстан с января 2002 года и изменений к нему с января 2003 года и с января 2004 года. Правительством разработана правовая база для введения механизмов контроля за трансфертными ценами и аффилиированными компаниями. Это позволило исключить практику продажи экс¬портной продукции по заниженным ценам, а также искусст¬венное завышение себестоимости продукции, покупку по завышенным ценам сырья и материалов.
Применение фиксированных форм налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса в сфере торговли и ус¬луг позволило найти баланс между улучшением качества на¬логового администрирования и улучшением условий для раз¬вития малого и среднего бизнеса в указанной сфере. В конеч¬ном счете дальнейшая работа над совершенствованием налогового законодательства Республики Казахстан должно привести к увеличению поступлений в государ-ственный бюджет.
С момента завершения в июле 1995 года первой в независимом Казахстане налоговой реформы в экономике страны произошли суще¬ственные изменения: финансовые взаимоотно¬шения между государством и налогоплатель¬щиками стабилизировались, структура соб¬ственности стала более мобильной, изменился менталитет самих участников процесса нало-гообложения. Наметился качественно новый этап в развитии Казахстана. С одной стороны, государство глубже осознало задачи, функции и цели налоговой реформы, с другой - многие экономические отношения оказались неохвачен¬ными действующим законодательством по на¬логообложению.
Несомненно, нельзя недооценивать роль Указа Президента РК, имеющего силу закона, (а затем одноименного Закона) "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24.04.1995 года, сыгравшего огромную роль в становлении нашей государственности, в формировании финансовой системы, налоговой и бюджетной политики страны. Вместе с тем, учи¬тывая стратегические планы развития Казах¬стана в новых условиях, потребовались суще¬ственные изменения в системе налогообложе¬ния, его дальнейшая кодификация и гармони¬зация, позволяющие найти разумный баланс интересов по пополнению доходной части бюджета, с одной стороны, и созданию благо-приятных условий для осуществления предпри¬нимательской деятельности - с другой.
Цель работы оценить действие корпоративного подоходного налога на финансовое состояние предприятия.
На основании поставленной цели были определены задачи:
- рассмотреть нормы Налогового Кодекса в части корпоративного подоходного налога;
- проанализировать принципы обложения корпоративным подоходным налогом;
- исследовать порядок обложения корпоративным подоходным налогом в развитых странах.
Источниковая база работы. По теме существует разнообразная источниковая база. Типология документов, используемая автором используется следующим образом:
1. законодательные акты;
2. учебная литература;
3. пресса;
Необходимо отметить основные законодательные акты Республики Казахстан регулирующие правовые отношения между налогоплательщиком и государством в Республики Казахстан, это в первую очередь Конституция Республики Казахстан, Налоговой Кодекс, Гражданский Кодекс.
Из научных трудов отечественных авторов хотелось бы выделить практическое пособие «Налоги в Казахстане» Ф. С. Сейдахметовой, «Бухгалтерский учет на предприятии» В. К. Радостовец, В. В. Радостовец, О. И. Шмит.
В данной работе использовались исследования зарубежных авторов, таких как: Р. Л. Дернберг «Международное налогообложение», Н. В. Миляков «Налоги и налогообложение», И. Г. Русакова, В. А. Кашина «Налоги и налогообложение».
Структура и объем. Работа состоит из трех глав, введения и заключения и списка использованных источников.
ГЛАВА 1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
Согласно Налогового кодекса РК корпоративный подоходный налог исчисляется за налоговый период путем применения ставок:
- по ставке 30 процентов;
- налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством произ¬водства подлежит об¬ложению налогом по ставке 10 процентов.
При этом из налогооблагаемого дохода подлежат исключению в пределах двух процентов от налогооблагаемого дохода следующие расходы:
- расходы, фактически понесенные на содержание объектов социальной сферы;
- безвозмездно переданное имущество некоммер¬ческим организациям;
- адресная социальная помощь, предоставленная физическим лицам в соответствии с законодатель¬ством Республики Казахстан.
При использовании труда инва¬лидов, уменьшается налогооблагае¬мый доход на сумму в 2-кратном размере произве¬денных расходов на оплату труда инвалидов и 50 про¬центов от суммы начисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам.
Налогооблагаемый доход уменьшается на сумму вознаграждения, полученного по финансовому лизингу основных средств, предос¬тавленных на срок более трех лет с последующей передачей их лизингополучателю.
Организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, исключительным видом дея¬тельности которых является кредитование сельского хозяйства, уменьшают налогооблагаемый доход на сумму доходов от данного вида деятельности.
В случае реализации впер¬вые введенных в эксплуатацию фиксированных активов, по которым исчисление амортизационных отчислений происходило по двойным нормам амортизации до истечения трехлетнего периода сумма произведенного дополнительного вычета относится на увеличение налогооблагаемого дохода в том налоговом периоде, в котором про¬изошла реализация фиксированных активов.
При этом уплата корпоративного подоходного налога производится путем внесения авансовых платежей в течение налогового периода.
Суммы авансовых платежей по корпоративно¬му подоходному налогу, уплачиваемые в течение на¬логового периода, исчисляются исходя из суммы фактического налогового обязатель¬ства, указанного в декларации по корпоративному по¬доходному налогу за предыдущий налоговый пери¬од, с учетом предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период.
Суммы авансовых платежей за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу ис¬числяются в размере уплаченных среднемесячных аван¬совых платежей за предыдущий налоговый период.
Суммы авансовых платежей, подлежащие упла¬те уплачиваются равными до¬лями в течение налогового периода. Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, составляется и представ¬ляется в налоговый орган до 20 января года, сле¬дующего за отчетным. Расчет суммы авансовых платежей, подлежащей уплате после сдачи декларации по корпоративному по¬доходному налогу, представляется в налоговый орган в течение двадцати рабочих дней со дня ее сдачи.
Если по итогам налогового пе¬риода получены убытки или не имеется налого¬облагаемого дохода, в течение двадцати рабочих дней со дня сдачи декларации по корпоративному подоход¬ному налогу, а также вновь созданные организации в течение двадцати рабочих дней со дня созда¬ния обязаны представить в налоговый орган расчет предполагаемой суммы авансовых платежей, подле¬жащей уплате в течение налогового периода.
Налоговым Кодексом разрешается, при представлении обоснованного письменно¬го заявления в налоговые органы и по согласованию с налоговым органом, представить скорректиро¬ванный расчет суммы авансовых платежей.
Уплата кор¬поративного подоходного налога осуществляется по месту регистрации организации. При этом платежи вносятся в бюджет ежемесячно в виде авансов в течение налогового периода не¬ позднее 20 числа текущего месяца. Суммы авансовых платежей, внесенные в тече¬ние налогового периода, зачитываются в счет уплаты корпоративного подоходного налога, исчисленного по декларации по корпоративному подоходному налогу за налоговый период. Окончатель¬ный расчет (уплата) по корпоративному подоходно¬му налогу по итогам налогового периода осуществляется не позднее десяти рабочих дней после срока сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.
Суммы уплаченного за пределами Республики Ка¬захстан подоходного налога и налогов на доходы по до¬ходам, полученным за пределами Республики Казахстан, зачитываются при уплате корпо¬ративного подоходного налога в Республике Казахстан. Размер зачитываемых сумм, определяется по каж¬дому государству отдельно исходя из суммы факти¬чески уплаченного налога по доходам, полученным в каждом государстве. Размер зачитываемой суммы налога не должен превышать сумму, которая была бы начислена в Республике Ка¬захстан по этому доходу. Однако данное положение не применяется к нало¬гам, удержанным в государстве, с которым заключен международный договор об избежании двойного нало¬гообложения и предотвращении уклонения от налого¬обложения доходов и имущества, с доходов или имуще¬ства юридического и физического лица-резидента Рес-публики Казахстан, которые в соответствии с положе¬ниями такого международного договора подлежат на¬логообложению в Республике Казахстан.
Необходимо отметить, что в настоящее время многие предприятия имеют структурные подразделения. Структурным подразделением юридического лица согласно Налогового Кодекса признаются филиалы, представительство или иное обособленное структурное подразделение.
В связи с чем налоговым законодательством РК предусмотрено, что структурные под¬разделения, необходимо поставить на регистрационный учет в налоговых органах по месту их нахождения и уведомить налоговый орган по месту своей регистрации о постановке на регистра¬ционный учет своих структурных подразделений. При этом исчисление корпоративного подоходного нало¬га производится в целом по юридическому лицу с распределением сумм авансовых платежей и корпоративного подоходного налога по итогам нало¬гового периода по структурным подразделениям. Уплата за структурные подразделения осуществляется в бюджеты по месту нахождения структурных подразделений либо в соответствующие бюджеты городов Астаны, Алматы или в областные бюджеты.
По структурным подразделениям предоставляются расчеты по аван-совым платежам, подлежащим уплате в течение на¬логового периода, налоговому органу по месту своей регистрации и копии расчетов в налоговые органы по месту регистрации структурных подразделений.
При уплате авансовых платежей за структурные подразделения в соответствующие бюджеты городов Астаны, Алматы или областные бюджеты копии рас¬четов представляются в налоговые органы городов Астаны, Алматы или налоговые органы областей. Копии расчетов должны быть заверены налоговым органом по месту регистрации юридического лица.
По итогам налогового года, который длится с 1 января по 31 декабря, т.е. календарный год, организации обязаны предоставить декларацию по корпоративному подоходному налогу. Декларацию по корпоративному подоходному на¬логу представляют налоговым органам не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца календарного года. При этом днем создания организации считается день ее государственной регистрации в уполномочен¬ном органе. Если организация была ликвидирована, реор¬ганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период време¬ни от начала года до дня завершения ликвидации, реорганизации. Если организация, созданная после начала ка¬лендарного года, ликвидирована, реорганизована до конца этого года, налоговым периодом для нее явля¬ется период времени со дня создания до дня завер¬шения ликвидации, реорганизации.
Декларация по корпоративному подоходному налогу состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообло¬жения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
Начиная анализ исчисления корпоративного подоходного налога хотелось бы отметить, что при исчислении корпоративного подоходного возникают разрывы (разницы) между данными бухгалтерского и налогового учета при определении налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году.
В бухгалтерском учете доход или убыток определяется как результат финансо¬во-хозяйственной деятельности субъекта по принципам, заложенным в учетной политике (с учетом имевших место чрезвычайных ситуаций) и предусмотренным стандартами учета.
В налоговом учете, сумма доходов и расходов, определяется как разность между доходами и расходами, определенными в бухгалтерском учете, скорректи¬рованная на сумму доходов и вычетов, отраженных в налоговом учете. Налогооблагаемый доход определяется на основе налогового законодательства, предус¬матривающего четкий и обязательный для всех порядок и методы учета доходов и расходов. Достичь равенства между налогооблагаемым доходом (убытком), определенным в бухгалтерском и налоговом учете, в силу изложенного, невоз¬можно.
В зависимости от причин возникновения, разницы могут быть постоянными и временными.
Постоянная разница возникает в связи с тем, что часть доходов и расходов, учитываемых при определении бухгалтерского дохода, не учитывается при расчете налогооблагаемого дохода. В качестве примера постоянных разниц можно привести:
— расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода, не связанные с предпринимательской деятельностью хозяйствующего субъекта (приобретение путевок в дома отдыха, абонементов в бассейн, спортивного инвентаря и др.), которые в бухгалтер¬ском учете подлежат отнесению на расходы, а в налоговом учете не учитываются при определении вычетов;
— штрафные санкции, наложенные соответствующими контрольными орга¬нами на хозяйствующий субъект, подлежащие перечислению в бюджет, в бухгал¬терском учете вычитаются из годового дохода, в налоговом учете суммы штраф¬ных санкций, подлежащие внесению в бюджет, не подлежат вычету из совокупно¬го годового дохода;
— затраты на возмещение командировочных и представительских расходов сверх установленных правительством норм в бухгалтерском учете относятся на расходы периода; в налоговом учете - в состав вычетов не включаются;
расходы, вызванные несоблюдением требований по охране окружающей среды от загрязнения и иных вредных воздействий, использованием
.....