Предыстория этапы становления и развития налоговой систе-мы Республики Казахстан

Содержание

ГЛАВА 1. ЭВОЛЮЦИЯ РАЗВИТИЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩ-НОСТЬ ПОДОХОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ …………………

1.1. Предыстория, этапы становления и развития налоговой систе-мы Республики Казахстан ……………………………………………….
1.2. Сущность подоходного налога, практика и механизм исполь-зования его в зарубежных странах ………………………………………

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ИНДИ-ВИДУАЛЬНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РК.

2.1. Действующий механизм налогообложения доходов физических лиц …………………………………………………………………………...
2.2. Методика функционирования и реализации политики подоход-ного обложения физических лиц ………………………………………...............
2.3. Анализ поступлений в бюджет индивидуального подоходного налога ………………………………………………………………………..
2.4. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет подоходного налога у источника выплаты (индивиду-альный подоходный налог) ………………………………………………
Налоги являются основным источником формирования доходной части бюджета РК. Не последнюю роль в этом играют налоги с физических лиц. Физические лица в РК облагаются несколькими видами налогов, в том числе дорожным налогом, рядом косвенных налогов, включаемых в стоимость покупаемой физическим лицом продукции (например, акцизы), но основным налогом, который уплачивают все граждане, является подоходный налог с физических лиц. Его ставки, уплата и остальные условия регламентируются в данный момент законодательными актами Республики Казахстан [1,2,3,4] и новым Налоговым Кодексом, вступившим в силу с 1 января 2002 года [5].
Подоходный налог является самым распространенным видом налога. Практически он касается всех юридических лиц, даже тех, которые его не платят - а не платят они его потому, что законода¬тельством о подоходном налоге установлены определенные льготы для определенных категорий лиц. Касается он и всех физических лиц, имеющих хотя бы какой-нибудь доход, т.е. получающих хотя бы какие-нибудь деньги. Опять-таки, если кто-то хотя и имеет доход, но не платит налога, то это либо результат применения положений налогового законодательства о льготах по подоходному налогу, либо результат нарушения этого законодательства в форме уклонения от уплаты налогов.
Подоходный налог не только самый распространенный, но и са-мый значительный вид налогообложения - ставки подоходного на¬лога по сравнению с другими видами налогов являются самыми высокими. Поэтому уплата подоходного налога являются самой болезненной для налогоплательщика с точки зрения его материаль¬ных интересов. Особенно это касается граждан, имеющих большие доходы и соответственно облагаемые налогом по самым высоким ставкам.
Подоходный налог не только самый распространенный и значи-тельный вид налогообложения, но самый сложный и запутанный. Причем это определяется не только сложностью самой модели на¬логообложения, но и запутанностью - а то и просто некачествен¬ным исполнением - того законодательства, посредством которого этот налог регулируется. В результате трудности в понимании (а соответственно - в применение) этого законодательства испытыва¬ют не только налогоплательщики, но и работники налоговой служ¬бы. И все это на фоне вполне естественного желания первых, продиктованного заботой о собственном кармане, уплатить налога поменьше, и не менее естественного желания вторых, продиктован¬ного служебным долгом, взыскать налога побольше. В итоге и те, и другие склонны к нарушениям законодательства о подоходном на-логе, порой - не исполняя его сознательно, иногда - по его незна¬нию, чаще потому, что не могут понять текста закона, словно специально написанного для того, чтобы его не поняли. При этом работники налоговой службы, как правило, хорошо знают о своих правах и обязанностях налогоплательщиков, а последние, кое-что зная о своих обязательствах перед государством, вообще ничего не знают о своих правах и тем более - об обязанностях налоговой службы.
Между тем, учитывая всеобщую распространенность подоход¬ного налога и его особую значимость как для конкретного налого¬плательщика, так для бюджета государства в целом, знание законодательства о подоходном налоге является обязанностью каж¬дого участника налогового отношения, т.е. как того, который обя¬зан платить налог, так и того, который обязан обеспечить его взимание.
Настоящая работа посвящена как правовым основам подоходного налога, так и механизму его взимания. При этом следует учитывать, что налоговые отношения су¬ществуют только в правовой форме. Поэтому подоходный налог - это прежде всего законодательство о подоходном налоге.
В данной работе рассмотрены правила уплаты данных налогов. Конечно, невозможно полностью осветить в работе такого объема все особенности и льготы по данным налогам, поэтому все виды ограничений и льгот приведены только с выборочными категориями относящихся к ним граждан. Рассмотрена история развития данного вопроса в зарубежных странах с упором на опыт законодательства США и Российской Федерации.


ГЛАВА 1. ЭВОЛЮЦИЯ РАЗВИТИЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩ-
НОСТЬ ПОДОХОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Предыстория, этапы становления и развития налоговой
системы Республики Казахстан

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.
Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, гос. деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226 - 1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723 - 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы [6].
Итак, как уже говорилось выше, налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних стадиях гос. организации формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным , а являлось неким неписаным законом. Еще в Пятикнижии Моисея сказано : «... и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов принадлежит Господу» [6, стр.33]. Видно, что процентная ставка данного «налога» четко определена.
По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала в течении многих столетий : от Древнего Египта до средневековой Европы. Так в Др. Греции в VII-VI вв. до н.э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, строительство храмов, укреплений и т.д.
В то же время в др. мире имелось и серьезное противодействие прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело - добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.
Многие же стороны современного государства зародились в Др. Риме. Первоначально все государство состояло из города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время граждане не платили денежных податей. Расходы по управлению городом и государством были минимальны; избранные магистраты исполняли свои обязанности безвозмездно, порой вкладывая собственные средства, т.к. это было почетно. Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий, а эти расходы обычно покрывались сдачей в аренду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими доходами.
Определение суммы налога определялась каждые пять лет избранными чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении. Таким образом, закладывались основы декларации о доходах.
В IV-III вв. до н.э. Римское государство разрасталось, основывались и завоевывались все новые города-колонии. Происходили изменения и в налоговом праве. В колониях вводились коммунальные налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан, и их определение происходило каждые 5 лет. Римские граждане, проживавшие за пределами Рима платили как государственные, так и местные налоги.
В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой совсем отменялись. Необходимые средства же обеспечивались контрибуцией завоеванных земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима взимались постоянно.
Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции, жители которых были подданными империи, но не пользовались правами гражданства. Они были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. При этом единой налоговой системы не существовало. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, облагались более высокими налогами. Кроме того, римская администрация часто сохраняла местную систему налогов. Изменялось лишь ее направление и использование.
Длительное время в рим. провинциях не существовало государственных
финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла должным образом контролировать. Результатом была коррупция, злоупотребление властью, а затем и экономический кризис, разразившийся в I в. до н.э.
Необходимость реорганизации финансового хозяйства Римского государства, в том числе и налоговая реформа, были одной из важнейших задач, которые решал император Август Октавиан (63г. до н.э. -14 г. н.э.). Была значительно сокращена практика откупов, переоценена налоговая база провинций, составлены кадастры, проведена перепись, введены обязательные декларации, налоговая служба стала преемственной (т.е. опиралась на предшествующие результаты)
Основным налогом в Др. Риме был поземельный и единая подушная подать для жителей провинций. Существовали и косвенные налоги (с оборота, налог на наследство и т.д.)
Уже в Др. Риме налоги выполняли не только фискальную, но и стимулирующую функцию, т.к. население вносило налоги деньгами, оно вынуждено было развивать рынок и товарно-денежные отношения, углублять процесс разделения труда урбанизации.
Многие хозяйственные традиции Др. Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпоху до VII в. включительно существовал 21 вид прямых налогов [6]. Широко практиковались в Византии и чрезвычайные налоги : на строительство флота, содержание воинских контингентов и пр. Но обилие налогов не привело к финансовому процветанию Византийской импер. Наоборот, чрезмерное налоговое бремя имело своим последствием сокращение налоговой базы, а далее последовали финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государства.
Несколько позже стала складываться финансовая система Руси. Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был по сути сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластных племен. Дань взималась двумя способами: «повозом», когда она привозилась в Киев, и «полюдьем», когда князья или княжеские дружины сами ехали за нею [7].
Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Так пошлины взимались за перевоз через реку, за право иметь склады и пр.
После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками - уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой мужской души и со скота. Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам и передавал ее потом великому князю для отправления в Орду. Сумма «выхода» стала зависеть от соглашений великих князей с ханами. Кроме «выхода» было еще несколько ордынских тягот. В результате , взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел «данные» деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги: «ямские», «пищальные» - для производства пушек, сборы на строительство укреплений и пр. Иван IV также ввел дополнительные налоги. Для определения размера прямых налогов служило «сошное письмо», которое предусматривало измерение земельных площадей и перевод полученных данных в условные податные единицы «сохи» и определение на этой основе налогов. Соха как единица измерения была отменена лишь в 1679 г., когда единицей налогообложения стал двор.
Косвенные налоги взимались через систему откупов, главными из которых были таможенные и винные. В середине XVII в. была установлена единая пошлина для тoрговых людей - 10 денег с рубля оборота [7].
Хотя политическое объединение русских земель относится к концу XV в., стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода, однако одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы. В связи с этим финансовая система России в XV-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана.
Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629-1676), создавшего в 1655г. Счетный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определить гос. бюджет.(выяснилось, что в 1680г. 53,3% гос. доходов -за счет косвенных налогов).
Надо отметить, что неупорядоченность фин. системы в то время была характерна и для других стран.
Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI-XVII вв. в Европе. Это государство еще не имело теории налогов. Практически не существовало крупного постоянного налога, поэтому периодически парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги. Плательщиками налога обычно являлись люди, принадлежащие к 3-му сословию.
Государство не имело достаточного кол-ва профессиональных чиновников, и в результате сборщиком налогов стал. как правило, откупщик. В Европе практиковался метод продажи с аукциона права взимания налога. К чему это приводило - понятно. Поэтому проблема справедливости налогообложения стояла очень остро и привлекала внимание многих ученых и гос. деятелей. Так Ф. Бэкон в книге «Опыты или наставления нравственные и политические» писал : «Налоги, взимаемые с согласия народа не так ослабляют его мужество; примером тому могут служить пошлины в Нидерландах. Заметьте, что речь у нас сейчас идет не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее действие на дух народа.».
Но только в конце XVII-XVIII в. в европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему, состоявшую из косвенных(гл. роль-акциз) и прямых(гл. роль- подушный и податной) налогов.
Но отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических мер приводила порой к тяжелым последствиям (примером чему могут являться соляные бунты в царствование Алексея Михайловича)
Эпоха Петра I(1672-1725)
Характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, крупного строительства и пр. Для пополнения казны вводились все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и т.д.). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введена подушная подать.
В последней трети XVIII в Европе активно разрабатывались проблемы теории и практики налогообложения.
В 1770 г. мин. финансов Франции Тэрре писал : «Я больше стараюсь добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины» и, хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с фин. кризисом), он отдавал предпочтение косвенным налогом, кот. дифференцировались исходя из того класса, к которому принадлежал предмет (товар первой необходимости, товар роскоши и т.д.) [8, стр.21]
В это же время в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль по сравнению с косвенными( где осн. роль - отчисления от казенной питейной продажи)
В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит.
В вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» он сформулировал основные принципы налогообложения:
1)Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.
2)Принцип определенности, требующий , чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику.
3)Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.
4)Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.
Именно в конце XVIII в. закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику. Это касается, как стран Зап. Европы, так и России. Еще при Петре I были образованы 12 коллегий, из которых 4-е заведовали финансовыми вопросами. Екатерина II(1729-1796) преобразовала систему управления финансами. В 1802 г. манифестом Александра I «Об учреждении министерств» было создано Мин. Финансов и определена его роль.
На протяжении XIX в главным источником доходов оставались гос. прямые (гл - подушная подать и оброк) и косвенные (гл-акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме гос. прямых налогов существовали земские сборы, специальные гос. сборы, пошлины
В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг и т.д.
Ставки налога в России вне всякого сомнения стимулировали промышленников к получению максимальной прибыли (т.к. рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).
В России в к. XIX в. начался период урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и качественные изменения.
Но развитие России было прервано : сначала I мировая война (увеличение бумажно-денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и пр.) , потом февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег). Очередной спад во всей фин. системе наступил после Октября 1917г.
Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.
Определенный этап налаживания фин. системы наступил после провозглашения НЭПа. Появились иностранные концессии, разработана система налогов, займов, кредитных операций. Период НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от гос. аппарата управления. Но НЭП быстро свернули.
В течении 1922-1926 г. доля прямых налогов возросла от 43% до 82%.
Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских странах он эволюционировал в НДС, в СССР же он больше тяготел в сторону акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен не товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений.
Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой прежде всего налог на капитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов было практически невозможным. Плюс к этому дважды облагались налогом доходы участников АО : сначала как совокупный доход АО, а затем как выплаченные дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне.
В дальнейшем фин. система СССР эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения фин. ресурсов через бюджет страны, что привело страну в конце концов к кризису.
Подоходный налог является одним из классических видов налога. Зачатки его можно найти в знаменитой библейской десятине - «И всякая десятина на земле из семени и из плодов дерева принадлежит Господу; это святыня Господня». Одним из видов коммунального налога, применяемого в Римской империи - поземельный налог - также определялся чаще всего в размере одной десятой получаемо¬го в сельском хозяйстве дохода.
Однако, - как отмечает С.Г.Пепеляев, - по сравнению с другими видами налогов, подоходный налог довольно молод. Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь и был построен на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т.п.). Действовал этот налог до 1816 года. В 1842 году налог был введен вторично в виде, более или менее отвечающем основным идеям по¬доходного налогообложения. В других странах подоходный налог стал применяться с конца XIX - начала XX века (Пруссия - с 1891 г., Франция - с 1914 г.).
В России в 1812 году был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества (своеобраз¬ная форма подоходного налога). Закон о подоходном налоге был принят в России лишь 6 апреля 1916 года. Первым законом Респуб¬лики Казахстан, который посвящен подоходному налогу, был Закон от 24 декабря 1991 г. «О внесении изменений в Закон Казахской ССР «О подоходном налоге с граждан Казахской ССР, иностранных граж¬дан и лиц без гражданства».

Диалектика и тенденции подоходного налога менялись по мере реализации основных этапов налоговой реформы страны.

II. Основные этапы налоговой реформы в Республике Казахстан:
Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа [9]:
Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 год). В республике функционировали более 40 видов налогов:
1. Общегосударственные налоги;
2. Общеобязательные местные налоги;
3. Местные налоги.
Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 2001 год). В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены более 30 изменений и дополнения в Закон, «0 налогах и других обязательных платежах в бюджет». Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.
Третий этап налоговой реформы (с 2002 года по 2003 год).
Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.
1 этап
Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы Казахстана в основном использован опыт соседних государств, и, прежде всего, в Российской Федерации. Практически Закон "О налоговой системе в Республике Казахстан", принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом законодательства России. В результате чего, в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.
Она включала в себя три группы налогов:
1. Общегосударственные;
2. Общеобязательные местные налоги и сборы;
3. Местные налоги и сборы.
Большое количество налогов (43 вида: 16 общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов), нестабильность законодательства, наличие множества платежей, расчетной базой для которых является себестоимость, применение большого количества льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана началась уже в 1992 году. В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу закона, "О налогообложении доходов с физических лиц" и "О налогах на прибыль и доходы юридических лиц". С принятием указанных законодательных актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных налогов. Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые был осуществлен переход от шедулярного налогообложения, применявшегося достаточно длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового дохода.
В части юридических лиц изменения коснулись следующих аспектов: отменена дифференциация ставок налога на прибыль и утверждены две ставки: 30% - для всех юридических лиц и 45% - для банков и страховых компаний.
Впервые к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные организации в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30 осталось 6 льгот) и т.д.
Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Республики Казахстан в 1994 году, позволяют сделать вывод об их преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь решительные меры, удельный вес налоговых поступлений в ВВП в 1994 году снизился до 8,4 % против 14,8% в 1993 году.
Жесткая налоговая политика привела к так называемой "налоговой ловушке", когда, несмотря на высокие ставки налогов, поступления от них снижаются в результате сокращения базы обложения (отсутствие дохода), ухода части предприятий в нелегальный бизнес и сокрытие доходов от налогообложения. Исходя, из этого в качестве основных целей налоговой реформы в Республике Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:
1. Стимулирование рыночных отношений, а именно:
активная поддержка предпринимательства;
стимулирование индивидуальных налогоплательщиков вкладывать получаемые доходы в предпринимательскую деятельность;
подведение широкой законодательной базы под налогообложение;
создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения;
2. Достижения определенной справедливости в налогообложении, а именно:
обеспечение социальной защиты малоимущих;
создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода;
учет национальных и территориальных интересов государства;
стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.
В соответствии с этими целями, была сделана попытка изменить всю налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым стандартам.
2 этап
Задачами второго этапа были: снижение налогового бремени, сокращение количества налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым стандартам. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона " О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995г. № 2235.
Вышеуказанный законодательный акт был введен в действие с 1июля 1995г. В его разработке принимали участие представители и эксперты международных организаций: МВФ, Международной налоговой программы, ОЭСР, Гуверовского института, Стэндфордского Университета, Гарвардского Университета США.
Согласно нового налогового законодательства в Казахстане функционировало 11 видов налогов и сборов с учетом особенностей унитарного государства:
Общегосударственные:
1. Подоходный налог с юридических и физических лиц.
2. Налог на добавленную стоимость.
3. Акцизы.
4. Налог на операции с ценными бумагами.
5. Специальные платежи с недропользователей.
Местные налоги и сборы:
1. Земельный налог.
2. Налог на имущество юридических и физических лиц.
3. Налог на транспортные средства.
4. Сбор за регистрацию физических лиц занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц.
5. Сбор за право занятие отдельными видами деятельности.
6. Сбор с аукционных продаж.
С 1 января 2001г. в состав общегосударственных налогов и сборов включаются:
дорожный налог, социальный налог, сбор на социальное обеспечение и сбор за въезд автотранспортных средств на территорию Республики Казахстан. Ранее эти платежи выступали источником внебюджетных фондов; позже дорожный налог и сбор на социальное обеспечение были отменены.
Согласно Закона Республики Казахстан от 16 июля 2001г. № 440-1 Указ президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995г. №2235 приобрел статус Закона Республики Казахстан. Налоговая система РК в соответствии с вышеуказанным документом включает в себя следующие налоги, сборы и другие обязательные платежи:
Налоги и другие обязательные платежи в бюджет:
1. Подоходный налог с юридических и физических лиц.
2. Налог на добавленную стоимость.
3. Акцизы.
4. Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии ценных бумаг, не подлежащих государственной регистрации.
5. Специальные платежи и налоги недропользователей.
6. Социальный налог.
7. Сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан.
8. Земельный налог.
9. Налог на имущество юридических и физических лиц.
10. Налог на транспортные средства.
11. Единый земельный налог.
12. Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц.
13. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.
14. Сбор с аукционных продаж.
15. Сбор за право реализации товаров на рынках.
16. Сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках.
17. Сбор за использование юридическими лицами (кроме государственных предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и физическими лицами слов "Казахстан", "Республика", "Национальный" (полных, а также производных от них) в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках.
3 этап
Основной задачей третьего этапа является усиление правовых аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. В целом, структура налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно оптимальна. На сегодняшний день существует 17 видов основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые нужно совершенствовать и число которых также необходимо оптимизировать. Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства. С 1 января 2004 года вводится в действие Кодекс РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2003 года №209-11. Структура нового налогового Кодекса состоит из трех больших частей:
1. Общая;
2. Особенная;
3. Налоговое администрирование.
Общая часть - это «конституция» налогового законодательства. В ней четко определены принципы формирования налогового законодательства, введены жесткие принципы, в соответствии с которыми любые изменения в законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться в действие - с началом календарного года. Однако, это не относится к акцизам и ставкам таможенных пошлин, регулирующих текущие изменения и конъюнктуру рынка. Данные принципиальные положения должны стать основой налогового законодательства в общей части, которая не должна претерпевать никаких существенных изменений в последующие годы.
Что же касается Особенной части, то необходимо отметить, прежде всего, тот факт, что государство является сторонником стабильности, и преемственности действующего налогового законодательства в части методики и базы налогообложения. В части налогового администрирования определяются процессуальные вопросы. Очень сложно говорить на сегодняшний день о четкой формулировке всех положений и требований по данному разделу, так как назревает второй этап правовой реформы. Многие аспекты Гражданского Кодекса, его особенной части, других законов, регулирующих отдельные сферы хозяйственной жизни нашего общества, в ближайшие 2-3 года не могут не претерпеть существенных изменений. Это, несомненно, найдет отражение и в процессуальных взаимоотношениях между налогоплательщиками и государством, особенно в процессе апелляции.
Виды налогов и других обязательных платежей в бюджет (введены в действие с 1.03.2002 года)
Налоги
1. Корпоративный подоходный налог.
4. Индивидуальный подоходный налог.
5. Налог на добавленную стоимость.
6. Акцизы.
7. Налоги и специальные платежи недропользователей.
8. Социальный налог.
9. Земельный налог.
10. Налог на транспортные средства.
11. Налог на имущество.
Сборы
1. Сбор за государственную регистрацию юридических лиц.
2. Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
3. Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств.
4. Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов.
5. Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов.
6. Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов.
7. Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств.
8. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан.
9. Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.
10. Сбор с аукционов.
11. Гербовый сбор.
12. Лицензионный сбор.
13. Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.
Платы
1. Плата за пользование земельными участками.
2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.
3. Плата за загрязнение окружающей среды.
4. Плата за пользование животным миром.
5. Плата за лесные пользования.
6. Плата за использование особо охраняемых природных территорий.
7. Плата за использование радиочастотного спектра.
8. Плата за пользование судоходными водными путями.
9. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.
Государственная пошлина
1. Государственная пошлина с подаваемых в суд исковых заявлений, заявлений (жалоб) по делам особого производства, с кассационных жалоб, а также за выдачу судом копий (дубликатов) документов.
2. Государственная пошлина за совершение нотариальных действий, а также за выдачу копий (дубликатов) нотариально удостоверенных документов.
3. Государственная пошлина за регистрацию актов гражданского состояния, а также за выдачу гражданам повторных свидетельств о регистрации актов гражданского состояния и свидетельств в связи с изменением, дополнением и восстановлением записей актов гражданского состояния.
4. Государственная пошлина за оформление документов на право выезда за границу и приглашение в Республику Казахстан лиц из других государств, а также за внесение изменений в эти документы.
5. Государственная пошлина за выдачу визы к паспортам иностранцев или заменяющим им документам на право выезда из Республики Казахстан и въезда в Республику Казахстан.
6. Государственная пошлина за оформление документов о приобретение гражданство Республики Казахстан, восстановление гражданство Республики Казахстан и прекращение гражданство Республики Казахстан.
7. Государственная пошлина за регистрацию место жительства.
8. Государственная пошлина за выдачу разрешений на право охоты.
9. Государственная пошлина за выдачу паспортов и удостоверений личности граждан Республики Казахстан.
10. Государственная пошлина за выдачу разрешений на хранение или хранение и ношение, транспортировку, ввоз на территорию Республики Казахстан и вывоз из Республики Казахстан оружия и патронов к нему.
11. Государственная пошлина за регистрацию и перерегистрацию гражданского оружия (за исключением холодного охотничьего, пневматического и газовых аэрозольных устройств).

Таможенные платежи

1. Таможенная пошлина.
2. Таможенные сборы.
3. Плата.
4. Сборы.

III. Характеристика современной налоговой системы Казахстана.
Современная налоговая система РК характеризуется следующими признаками:
- базируется на основе закона, а не на подзаконных актах ;
- построена по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора платежей.
За всеми налоговыми платежами осуществляется единый контроль со стороны
Министерства Государственных доходов и его подразделений;
- предъявляет налогоплательщикам одинаковые требования и создает равные
стартовые условия исполнения налоговых отчислений с доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочивания льгот и механизма их предоставления, а также невмешательство в процесс использования средств, остающихся после уплаты налогов;
- обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между
отдельными категориями плательщиков, усиливает правовую защиту их интересов;
- предусматривается четкая последовательность уплаты налогов и налоговый календарь.
Налоговая система Казахстана была создана без соответствующей теоретической концепции и практического опыта и имеет ряд недостатков:
- фискальный подход к налогообложению, т.е. при решении вопросов о введении тех или иных налогов, в первую очередь, рассматривается их возможность пополнять бюджет и игнорируется регулирующая функция налогов;
- нестабильность налогового законодательства;
- высокий уровень налогообложения юридических лиц;
Несмотря на указанные недостатки, налоговая система имеет следующие позитивные стороны:
- устанавливает единые правила налогообложения независимо от организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и физических лиц;
- несмотря на сложные условия формирования в основном отвечает требованиям рыночных отношений;
- построенная с учетом зарубежного опыта, дает возможность Казахстану присоединиться к мировому рынку и включиться в международные экономические связи.
Как известно, налоговая система строится в зависимости от выбранного объекта обложения доходов или расходов. Для промышленно развитых государств с устоявшейся рыночной экономикой характерно применение модели с преимущественным использованием дохода в качестве объекта обложения.
Государства с переходной рыночной экономикой, слабым налоговым аппаратом используют в качестве объектов обложения - расходы.
До введения действующего налогового законодательства, существовали многочисленные налоговые льготы и скидки разового характера. В результате чего, из-за предоставления неоправданных налоговых льгот отдельным предприятиям значительно сокращались поступления в бюджет. Налоговый кодекс отменил льготы и скидки для всех видов деятельности, и эта мера была в свое время оправданной и необходимой.
Однако в настоящее время, когда уже создана система взимания, регистрации и контроля налоговых поступлений, появляется возможность регулятивно развивать распределительную функцию налогов. Тем более что в мировой практике используется целая система льгот налогообложения, позволяющая регулировать и стимулировать развитие производства и социальной сферы.
В существующих условиях абсолютно не оправдан подход идентичности уровней налогообложения в экономике Казахстана и на Западе. Абсолютные размеры прибыли и добавленной стоимости там значительно выше, чем у нас.
Поэтому степень налогового пресса там фактически в несколько раз меньше, несмотря на одинаковость отдельных налоговых ставок. Из опыта развитых стран видно, что в целях стимулирования производственной активности целесообразно применение различных налоговых льгот и скидок.
Современная налоговая система Республики Казахстан в настоящий период действительно способствует регулированию экономических процессов. В то же время необходимость соответствия условиям сегодняшнего дня требует от нее постоянного совершенствования и модернизации.
В этом смысле самым перспективным видится разработка и применение системы льгот и скидок:
во-первых - для стимулирования отечественных производителей;
во-вторых - для сбалансированности бюджетной и внебюджетной сфер.
В целом, это обеспечит расширение налоговой базы и, соответственно, увеличение налоговых поступлений в бюджет.


1.2. Сущность подоходного налога, практика и механизм
использования его в зарубежных странах

Практика подоходного налогообложения различает валовой доход, вычеты и облагаемый доход. Валовой доход - это общая сумма доходов, полученных из различных источников. Законодательно из валового дохода разрешается вычесть производственные, транспортные, командировочные, рекламные издержки. Кроме того, к вычетам относятся различные налоговые льготы - необлагаемый минимум (определенная величина дохода, свободная от налога), скидка с дохода лиц, имеющих на иждивении детей, для инвалидов, льготы предприятиям, фирмам в виде ускоренной амортизации, освобождения от налогов сумм, направленных на благотворительные цели и т.п.
Таким образом,
Облагаемый доход = Валовой доход - Вычеты
При подоходном налогообложении чрезвычайно важно рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки чрезмерно высоки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам, в высоких ставках налога таится опасность снижения трудовой активности людей.
Американские эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке подоходного налога более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом.
Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на практике. Немаловажное значение в оценке её справедливости имеют национальные, психологические и культурные факторы. Американцы, например, считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции - 75% , в США никто не стал бы вкладывать капитал в производство. Так, рост производственной активности в США после налоговой реформы 1986 года в значительной степени был связан со снижением предельных ставок налогообложения.
Высшая ставка налога должна находиться в пределах 50 - 70% налога.
В подоходном налогообложении различают подоходный налог с населения и подоходный налог с предприятий, организаций корпораций.
Подоходный налог с населения относится к прямым, в большинстве стран прогрессивным налогом.
Действующие системы личного подоходного налогообложения несколько сглаживают неравенство в доходах после вычета налогов. График в несколько преувеличенном виде показывает, в какой мере прогрессивные ставки налога могут повлиять на неравенство доходов. Это видно потому, как сужается площадь, отображающая неравенство доходов: прогрессивное налогообложение перемещает сплошную линию влево (до пунктирной линии), ближе к линии равномерного распределения доходов, идущей под углом в 45 градусов.
Линия А отображает неравенство в распределении доходов до уплаты налогов. Линия Б показывает, что прогрессивные налоги приводят к более равномерному распределению доходов, остающихся после уплаты налогов. Влияние их представлено на рисунке, естественно, в преувеличенном виде, чтобы лучше выявить суть вопроса.

Личный подоходный налог. Сфера применения личного подоходного налога, как правило, фокусируется на отдельных лицах, чьи доходы облагаются налогом. Возможность переложения этих доходов незначительна. Но здесь могут быть исключения. Отдельные лица или группы лиц, которые могут эффективно контролировать цену предоставляемых ими услуг, оказываются в состоянии переложить часть своих налогов. Например, врачи, юристы, и другие специалисты могут поднять ставки за услуги, чтобы компенсировать налоги.
Профсоюзы могут рассматривать налоги, как составную часть стоимости жизни и, вследствие этого, вести переговоры о более высоком уровне заработной платы. Если они будут успешными, появляется возможность переложения части налогов от работающих к работодателям, которые путем последующего повышения цен перекладывают повышение заработной платы на народ. В целом, однако, большинство экспертов сходятся во мнении, что именно те лица, первоначально обложенные налогом, и несут бремя личного подоходного налога. То же самое правомерно в отношении налогов на заработную плату и налогов на наследство.
Поимущественные налоги. Бремя большей части поимущественных налогов ложится на владельцев этого имущества по той простой причине, что эти налоги не на кого переложить. Это относится к налогам на землю, личную собственность и на собственный дом или квартиру. Например, даже если земля продается, нет возможности переложить на кого-либо бремя поимущественного налога. Покупатель будет стремиться снизить стоимость земли, принимая во внимание размер налога, который придется платить за эту землю, и это ожидаемое налогообложение будет отражено в цене, которую покупатель готов предложить за землю.
По-другому обстоит дело с налогами на арендуемую или предпринимательскую собственность. Налоги на арендуемую собственность могут быть переложены полностью или частично с собственника на арендатора просто путем повышения рентной платы. Налоги на предпринимательскую собственность рассматриваются как производственные издержки и, следовательно, учитываются в установлении цены продукции; таким образом, подобные налоги обычно перекладываются на клиентов фирмы.
С учетом исторических особенностей образования современной налоговой системы и потребностей налогового планирования все существующие сейчас налоги можно классифицировать в виде следующей схемы:



НАЛОГИ
с натуральной базой обложения:
подомовые налоги;
подушевые налоги;
специфические таможенные пошлины;

со стоимостной базой обложения:
а) налоги на базе валового дохода:
акцизы;
налоги с оборота;
таможенные пошлины;
налоги на имущество, капиталы и т.д.;
налоги на проценты, дивиденды и т.д.;

б) налоги на базе очищенного дохода:
корпорационный налог;
налог на индивидуальные доходы;
налог на добавленную стоимость;
налог на наследства.
Переход к системе обложения на основе на основе прироста только состояния налогоплательщика (т.е. годовой суммы его чистого дохода) потребовал создания условий для того, чтобы общая сумма взимаемых с него налогов не превысила пределов этого дохода. В прошлом этому ограничению не придавалось значения, разные виды налогов вводились сами по себе, действовали обособленно друг от друга, поэтому суммирование внешне невысоких ставок разных налогов, но устанавливаемых на базе валового, а не чистого дохода, нередко приводило для некоторых категорий населения к обложению, превышающему весь объем реализуемыми доходов и, соответственно, к их разорению и прогрессирующему обнищанию. Сейчас этому условию предается весьма большое значение, особенно если учесть, что в некоторых странах через налоги перераспределяется до трех пятых всей суммы национального дохода.
Поэтому для обеспечения этого условия пришлось создать новые формы взаимного учета различных видов налогов, и среди них наиболее важное значение имеет система подоходных налогов. Эта система включает в себя ряд предварительных, авансовых налогов (withholding taxes) и окончательный налог, в котором эти налоги суммируются путем так называемого налогового кредита. В общем виде эта система может быть представлена следующим образом:
Налог на индивидуальные доходы
1. Налоги на прирост капитала:
1.1. Доходы от капитала и другие фиксированные доходы (ренты и др.).
2. Налоги «у источника»:
2.1. Доходы от капитала и другие фиксированные доходы (ренты и др.).
3. Налоги на прибыли в корпоративном секторе бизнеса:
3.1. Корпорационный налог.
3.2. Налог «у источника» на дивиденды.
3.3. Налоги на нераспределенную часть прибыли.
4. Налоги на прибыли некорпоративного бизнеса и доходы от труда за свой счет.
5. Налоги «у источника» с заработной платы:
5.1. Заработная плата и другие доходы от работы по найму.
Такая система подоходных налогов, с известными модификациями, существует во всех развитых капиталистических странах. Ведущую роль в ней играет налог на индивидуальные доходы (individual income tax), которым облагается вся сумма доходов каждого отдельного налогоплательщика (в некоторых странах допускается суммирование доходов для супружеских пар).
Налог на индивидуальные доходы взимается по прогрессивно растущим ставкам, которые для наиболее высоких доходов могут достигать 75-80%.
Авансовые или предварительные налоги взимаются с определенных видов доходов по мере их получения, т.е. «у источника». Для этих налогов установлены твердые, фиксированные ставки: для процентов и дивидендов обычно 25-30%, для лицензионных платежей и выплат по авторским правам -

ТАБЛИЦА 1. Государственные доходы в % от ВНП
Страна Отношение налогов к ВНП, %
Швеция 60
Бельгия 45
Германия 45
Италия 45
Великобритания 42
Канада 39
Австралия 33
Соединенные Штаты 32
Япония 30
Источник: OECD Economic Outlook, December 2004, Table R9.



ТАБЛИЦА 2. Источники государственных доходов в Соединенных Штатах в 2004 г. (в % от суммы чистых государственных доходов)
Источник Федеральное
правительство Правительства штатов и
местные органы власти Итого
Налоги на доходы
и собственность
Личный
подоходный
налог 26,7 5,7 32,4
Социальное
страхование 24,6 3,5 28,1
Налог на
прибыль
корпораций 5,8 1,4 7,2
Налог на
собственность — 8,5 8,5
Налоги на товары
Акцизы и налоги
с продаж 2,8 13,3 16,1
Таможенные
пошлины (тарифы) 1,0 — 1,0
Прочие (включая
неналоговые
поступления) 1,3 5,4 6,7
Итого 62,2 37,8 100,0
Федеральные субсидии
Правительствам
штатов и местным
органам власти -7,8 +7,8 —
Источник: Survey of Current business, December 2004.

10-12% и т.д. Для удержания налогов из заработной платы обычно применяются специально разработанные шкалы налоговых ставок.
Рассмотрим в качестве примера структуру налогообложения в США.
Начнем с фактов, касающихся налогов. Органы вла¬сти в Соединенных Штатах — Федеральное прави¬тельство, правительства штатов и местные органы — собирают в виде налогов сумму, равную почти 1/3 ВНП. Как видно из данных, приведенных в табл. 1, этот показатель ниже, чем в большинстве промышленно развитых стран, но в то же время он значительно превышает показатель любого из мир¬ных периодов, предшествовавших второй мировой войне.
В табл. 2 показаны источники государствен¬ных доходов в Соединенных Штатах. Лишь неболь¬шая часть государственных доходов поступает в форме оплаты услуг государства, а подавляющую часть дают налоги. Большая часть налогов (62%) взимается Федеральным правительством, которое затем перераспределяет некоторые из этих доходов между штатами и местными органами власти.
Тремя главными источниками государственных доходов являются: личный подоходный налог, отчис¬ления на социальное страхование, а также акциз¬ные сборы и налоги с продаж. Последний компо¬нент является наиболее значительным источником доходов для правительств штатов. Закон о налоговой реформе 1996 г. сократил налоговые ставки на лич¬ные доходы и увеличил налоги на корпорации; но даже при этом личный подоходный налог, введен¬ный в 1913 г., и в будущем останется крупнейшим источником доходов государства.
Более четверти государственных доходов поступа¬ет от налогов на социальное страхование. Эти нало¬ги являются отчислениями, дающими право тем, кто их производит, на получение пенсии и выплат по нетрудоспособности. Из-за того, что платежи в систему социального страхования не являются добровольными, их принято относить скорее к налогам, чем к страховым взносам. Обязательность системы социального страхования аргументируется тем об¬стоятельством, что некоторые люди недостаточно предусмотрительны для того, чтобы обеспечить свои собственные нужды в старости или в случае нетрудоспособности.

ТАБЛИЦА 3. Структура налоговых поступлений в Соединенных Штатах (в % от общих налоговых поступлений)
Подоходный
налог, социаль-
ное страхование Налоги на
прибыли
корпораций Налоги на продажи,
акцизы, таможенные
сборы Налоги на
собственность Прочие
налоги
1902 ¾ ¾ 30,3 41,8 27,9
1927 7,8 11,1 12,8 38,8 29,5
2004 60,5 7,2 17,1 8,5 6,7
Источник: Historical Statistics of the United States, 2005, p. lll9 и Table 21-2.

Налоги с продаж и авизные сборы, которые по своему значению стоят на втором месте, являются налогами, взимаемыми с продаж определенных товаров. На федеральном уровне имеются акцизы на алкогольные напитки и табачные изделия, а также на автомобили, телефонные переговоры и авиационные билеты. На уровне штатов и местных органов важным источником доходов являются налоги на продажи вообще (при этом некоторые товары часто от них освобождаются).
Налог на прибыли корпорации взимается с ба¬лансовых доходов корпораций. Налоги на прибыли корпо¬раций в 1949 г. давали почти 25% поступлений Фе¬дерального правительства, но к 2000 г. эта доля упа¬ла до менее чем 10%. Закон о налоговой реформе 1996 г. увеличил налоги на доходы корпораций, в результате чего они составили 13% общей суммы федеральных доходов. Налог на доходы корпораций весьма противоречив. Экономисты подчеркивают, что прибыли корпораций облагаются налогом дваж¬ды. Первый раз — когда корпорация получает при¬были. Затем при выплате корпорацией полученной прибыли владельцам акций в виде дивидендов по¬следние вновь облагаются налогом. Несмотря на эту критику, Закон о налогах 1996 г. увеличил налоги на корпорации.
Структура налогов США подобно налоговой структуре других стран в этом столетии подверглась радикальным изменениям. Как показано в табл. 3, в 1902 г. большинство налоговых поступлений было получено от налогов на собственность и продажи, а также от акцизных сборов и таможенных пошлин (тарифов) на импортируемые товары. Налога на личные доходы и на прибыли корпораций не суще¬ствовало вообще. Однако изменилась не только структура налогов, но и их общая сумма. Совокуп¬ные налоговые поступления в 1902 г. составили лишь 8% суммы доходов (ВНП). Сегодня же они составляют более 30%. Конечно, в то время прави¬тельство делало гораздо меньше. Из небольшой ве¬личины тогдашнего бюджета на оборону и пособия для ветеранов направлялось существенно больше половины всей суммы; лишь малая часть шла на со-циальные нужды.
Подоходный налог
К числу крупных источников дохода бюджета относится подо¬ходный налог с физических лиц. В большинстве зарубежных стран налог на личные доходы граждан служит главным источником доходной части бюджета. Например, в федеральном бюджете США его удельный вес составляет более 40%, в то время как налог на прибыль корпораций — 10%. В бюджете Дании удель¬ный вес подоходного налога 48%, то есть почти такой же, как во всех остальных вместе взятых. В Германии этот налог занимает первое место среди статей доходов бюджета, во Франции — вто-рое место после налога на добавленную стоимость.
Растет значение этого налога и в Российской Федерации. Однако этому процессу препятствует низкий уровень доходов основной массы населения.
По законодательству, введенному в 1992 г., объектом обло¬жения стал совокупный годовой доход физического лица, из ко¬торого производятся вычеты налоговых льгот, в том числе и увя¬занные с семейным положением. Налог носит прогрессивный характер.
Подоходный налог является основным налогом, который уп¬лачивают физические лица. Остальные носят характер имущест¬венных налогов или пошлин и не имеют такой регулярности в уплате. Подоходный налог вносится абсолютным большинством граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается и допла¬чивается по итогам календарного года.
В состав совокупного годового дохода включаются все выпла¬ты в денежном или натуральном выражении, полученные граж¬данами на предприятии, в том числе суммы материальных и со¬циальных благ, в частности, оплата предприятиями стоимости коммунально-бытовых услуг, питания, проезда, возмещения платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, товаров, реализованных гражданам по це¬нам ниже рыночных, путевок на лечение и отдых, кроме путе¬вок в детские учреждения оздоровления и отдыха, лечения, кро¬ме сумм полной или частичной оплаты предприятиями стоимо¬сти медицинского обслуживания своих работников и т. д.
Логика развития подоходного налога с физических лиц по всей видимости приведет к тому, что подача налоговой деклара¬ции перестанет быть уделом лишь отдельных категорий высоко¬оплачиваемых людей и удачливых предпринимателей, а станет обычным делом каждого гражданина России. Пока этому пре¬пятствует как неподготовленность населения — психологическая и правовая, так и недостаточный уровень компьютеризации на¬логовых органов, отсутствие четкого взаимодействия государст¬венных органов с коммерческими банками, большой оборот на-личных денег и другие факторы. По мере роста благосостояния населения России уплата подоходного, а возможно, и имущест¬венного налога на основании налоговой декларации станет ос¬новным методом его взимания. Кстати, в Швейцарии в отличие от многих других стран отказались от взимания подоходного на¬лога у источника дохода. Этот порядок сохранен лишь для вре¬менных рабочих, иностранцев, приезжающих в страну на зара¬ботки, и некоторых банковских операций.
Плательщиками индивидуального подоходного налога согласно новому Налоговому Кодексу РК, действующему с 1 января 2004 года являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, к которым относятся [5]:
1) доходы, облагаемые у источника выплаты;
2) доходы, не облагаемые у источника выплаты.
Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:
1) адресная социальная помощь, пособия и компенсации, за исключением связан¬ных с оплатой труда, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
2) алименты, полученные на детей и иждивенцев;
3) возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем либо иным повреждени¬ем здоровья, связанным с исполнением им трудовых обязанностей, в соответствии с законодательством Республики Казахстан (кроме возмещения в части утраченного заработка);
4) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих ли¬цензию Национального банка Республики Казахстан, и вознаграждение по долговым ценным бумагам;
5) доходы от операций с государственными ценными бумагами;
6) все виды выплат военнослужащим и сотрудникам органов внутренних дел, получаемые ими в связи с исполнением обязанностей воинской службы;
7) выигрыши по лотерее в пределах 5 месячных расчетных показателей;
8) выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств государственного бюджета и грантов, в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом Рес¬публики Казахстан на соответствующий год;
9) выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда);
10) выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъез¬дной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
11) выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о соци¬альной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядер¬ных испытаний на испытательном ядерном полигоне:
12) доходы в пределах 480-кратного месячного расчетного показателя за налого¬вый год участников Великой Отечественной войны 1941—1945 годов и приравненных к ним лиц, инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с детства; в пределах 240-кратного месячного расчетного показателя в год—доходы инвалидов IH группы;
13) доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи;
14) единовременные выплаты, выплачиваемые за счет средств государственно¬го бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда);
15) единовременные выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах 50-кратного месячного расчетного показателя в течение налогового года;
16) компенсации при служебных командировках в размерах, установленных ста¬тьей 93 настоящего Кодекса;
17) компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения при переводе либо переезде работника на работу в другую местность вместе с организацией;
18) официальные доходы дипломатических или консульских работников, не явля¬ющихся гражданами Республики Казахстан;
19) официальные доходы иностранных физических лиц, находящихся на государ¬ственной службе иностранного государства, в котором их доход подлежит обложению;
20) официальные доходы в иностранной валюте физических лиц, являющихся граж¬данами Республики Казахстан и находящихся на службе в дипломатических и прирав¬ненных к ним представительствах Республики Казахстан за границей, выплачивае¬мые за счет средств государственного бюджета;
21) пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий;
22) пенсионные и страховые выплаты, осуществляемые за счет добровольных пенсионных взносов;
23) полевые довольствия работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, в размерах, уста¬новленных законодательством Республики Казахстан;
24) премии по вкладам в жилищные строительные сбережения (премия государ¬ства), выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета в размерах уста¬новленных законодательством Республики Казахстан;
25) расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством Республики Казахстан на обучение и повышение квалификации работников по специ¬альности, связанной с их производственной деятельностью;
26) расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных установленных в соответствии со статьей 93 настоящего Кодекса, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и между¬сменного отдыха; расходы, связанные с доставкой работников до места работы и обратно;
27) социальные пособия по беременности и родам, а также социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах, установ¬ленных законодательством Республики Казахстан;
28) стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан для государствен¬ных стипендий;
29) стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилакти¬ческого питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан;
30) стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или наследования от другого физического лица;
31) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной, благотворительной помощи;
32) страховые выплаты по договорам обязательного страхования ответственно¬сти работодателя за причинение вреда жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей;
33) суммы страховых выплат, связанных со страховым случаем, выплачивае¬мых при любом виде страхования, в период действия договора, за исключением дохо¬дов, предусмотренных статьей 161 настоящего Кодекса;
34) суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам обяза¬тельного страхования своих работников;
35) суммы дивидендов, вознаграждений, выигрышей, ранее обложенные у источ¬ника выплаты, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты;
36) суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда;
37) суммы пенсионных накоплений вкладчиков накопительных пенсионных фон¬дов, направленных в страховые организации по страхованию жизни, для оплаты стра¬ховых премий по заключенному договору накопительного страхования (аннуитета).
Ставки налога
Доходы налогоплательщика, облагаемые за налоговый год, за исключением до¬ходов, указанных ниже, подлежат обложению по следую-щим ставкам (таблица 2.1.1).
Доходы в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей облагаются по ставке 15 про¬центов.
Доходы адвокатов и частных нотариусов облагаются по ставке 10 процентов.
К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся:
1) доход работника;
2) доход от разовых выплат;
3) пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;
4) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

Таблица 2.1.1. Налоговые ставки по доходам физических лиц:
До 15-кратного годового
расчетного показателя 5 процентов с суммы облагаемого дохода
От 15-кратного до
40-кратного годового
расчетного показателя Сумма налога с 15-кратного годового
расчетного показателя+10 процентов с
суммы, превышающей его
От 40-кратного до
600-кратного годового
расчетного показателя Сумма налога с 40-кратного годового
расчетного показателя+20 процентов с
суммы, превышающей его
От 600-кратного и свыше Сумма налога с 600-кратного годового
расчетного показателя+30 процентов с
суммы, превышающей его

5) стипендии;
6) доход по договорам накопительного страхования.
Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника вып¬латы.
Налоговые агенты производят уплату налога в течение 5 рабочих дней, следую¬щих за последним днем выплаты дохода отчетного месяца, по месту нахождения налогоплательщиков, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Доходом работника, облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов.
К доходам работника относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работода¬телем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.
Доход, полученный работником в натуральной форме, включает:
1) оплату труда в натуральной форме;
2) полученные работником товары, выполненные в интересах работника работы, оказанные работнику услуги на безвозмездной основе;
3) оплату работодателем стоимости товаров (работ, услуг), полученных работни¬ком от третьих лиц.
2. Доходом работника в натуральной форме является стоимость таких товаров (работ, услуг), включая соответствующую сумму налога на добавленную стоимость и акцизов.
Доход работника, полученный в виде материальной выгоды, включает в том числе:
1) отрицательную разницу между стоимостью товаров (работ, услуг), реализуе¬мых работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров (работ, услуг);
2) списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника передним;
3) расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам имуществен¬ного страхования своих работников;
4) расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с его деятельностью.
При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каж¬дый месяц в течение налогового года вычету подлежат:
1) сумма в размере месячного расчетного показателя, установленного законода¬тельным актом Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода;
2) сумма в размере месячного расчетного показателя на каждого члена семьи, состоящего на иждивении работника, начиная с месяца появления иждивенца. Указан¬ные вычеты применяются к доходу одного налогоплательщика — члена семьи.
Под семьей понимается совместно проживающие и ведущие общее хозяйство супруги, дети и родители (в том числе временно отсутствующие).
Иждивенец — член семьи налогоплательщика, проживающий за счет его дохода и не имеющий самостоятельного источника дохода за месяц в размере, превышающем месячный расчетный показатель;
3) обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в раз¬мере, установленном законодательством Республики Казахстан.
2. Право на вычет предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым у одного из работода¬телей на основании поданного им заявления и подтверждающих документов, пред¬ставленных налогоплательщиком.
К доходу от разовых выплат относится доход налогоплательщиков по заключен¬ным юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового харак¬тера, а также другие разовые выплаты физическим лицам.
Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ста¬вок к доходу от разовых выплат, облагаемому у источника выплаты, уменьшенному на сумму обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.
К пенсионным выплатам, облагаемым у источника выплаты, относятся выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами из пенсионных накоплений налогоплательщиков, уменьшенные на сумму месячного расчетного показателя, ус¬тановленного законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода.
Доходом физического лица по договорам накопительного страхования являют¬ся страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями, страховые премии которых были оплачены:
за счет пенсионных накоплений в накопительных пенсионных фондах;
за счет средств работодателей.
К доходу физических лиц по договорам накопительного страхования относится также превышение суммы страховых выплат, осуществляемых страховой организа¬цией, над суммой страховых премий.
Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ста¬вок к сумме дохода, вып¬лачиваемого по договорам накопительного страхования.
К доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:
1) имущественный доход;
2) налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя;
3) доход адвокатов и частных нотариусов;
К имущественному доходу налогоплательщиков относится:
1) прирост стоимости при реализации имущества, не используемого в предприни¬мательской деятельности:
а) недвижимого имущества, находящегося на праве собственности менее одно¬го года;
б) ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице;
в)драгоценных камней и драгоценных металлов, ювелирных изделий, изготовлен¬ных из них, и других предметов, содержащих драгоценные камни и драгоценные метал¬лы, а также произведения искусства и антиквариата;
2) доход, полученный от сдачи в аренду имущества.
2. Доходом от прироста стоимости при реализации имущества является положительная разница между стоимо¬стью реализации имущества и оценочной стоимостью, но не ниже стоимости его при-обретения.
Доходом адвокатов и частных нотариусов являются все виды доходов, получен¬ные от осуществления адвокатской и нотариальной деятельности, включая оплату за оказание юридической помощи, нотариальных действий, а также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством.
Плательщиками налога на имущество являются:
1) юридические лица (в том числе юридические лица — нерезиденты Республики Казахстан, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан), имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;
2) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан.
По решению юридического лица его структурные подразделения рассматрива¬ются в качестве плательщиков налога.
Юридические лица — нерезиденты Республики Казахстан являются плательщиками налога по объектам обложения, находящимся на территории Республики Казахстан.
Плательщиками налога на имущество не являются:
1) плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения в пределах нормативов потребности, устанавливаемых Правительством Республики Казахстан.
2) недропользователи, налогообложение которых осуществляется по второй мо¬дели налогового режима;
3) организации, содержащиеся только за счет государственного бюджета;
4) Национальный банк Республики Казахстан, его филиалы и представительства;
5) государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных наказаний;
6) религиозные объединения.
Объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предприни¬мателей являются основные средства (в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные активы.
Нематериальными активами являются нематериальные объекты, определенные в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.
Не являются объектами налогообложения:
1) земля, являющаяся объектом обложения земельным налогом в соответствии с настоящим Кодексом;
2) транспортные средства, являющиеся объектом обложения налогом на транс¬портные средства в соответствии с настоящим Кодексом;
3) основные средства, находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан;
4) государственные автомобильные дороги общего пользования и дорожные со¬оружения на них:....