АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ТОО «ТОМИРИС»

Содержание
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ………………………………………………9
1.1. Экономическая сущность доходов и расходов предприятия…………9
1.2. Виды доходов и расходов предприятия и методы их расчета……….17
1.3. Формирование финансовой информации и формы финансовой отчетности…………………………………………………………………. 24
1.4. Зарубежная отчетность по финансовым результатам………………..30

2. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
ТОО «ТОМИРИС»………………………………………………..…………….. .36
2.1. Общая характеристика производственно-хозяйственной деятель-ности предприятия и анализ его технико-экономических показателей… .36
2.2. Анализ финансовых результатов деятельности
предприятия за ряд лет…………………………………………………………..42
2.3. Анализ использования прибыли…………………………………………...48
2.4. Анализ прочих финансовых расходов и доходов………………………...56

3. НАПРАВЛЕНИЯ МАКСИМИЗАЦИИ ПРИБЫЛИ
ТОО «ТОМИРИС»…………………………………… ………………………...59
3.1 Максимизация прибыли предприятия за счет
уменьшения постоянных затрат…………………………………………...….59
3.2 Улучшение результатов деятельности предприятия после внедрения мероприятий…………………………………………………………………...….72
На сегодняшний день предприятие становится важнейшей хозяйственной единицей любой экономической системы. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия.
Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. За счет прибыли выполняется часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.
В условиях рыночной экономики каждое предприятие стремится получить большую и устойчивую прибыль. Для этого в первую очередь необходимо производить продукцию с высокими потребительскими свойствами. Однако не только это является решающим фактором на пути роста доходов предпринимательских единиц, большая роль в процессе максимизации прибыли отводится и направлениям снижения себестоимости, сокращения издержек производства. Иными словами, максимизация прибыли составляет основную цель деятельности любого производителя. Возможности ее получения ограничены, во-первых, издержками производства и, во-вторых, спросом на произведенную продукцию.
Производители, однако, могут сталкиваться с особыми ситуациями, выдвигающими на первый план решения проблем, не укладывающихся в русло максимизации прибыли, или даже вызывающих противоречия с этой целью: например, резкое снижение цен для выхода на новые рынки или приведения дорогостоящих рекламных компаний для привлечения потребителей, осуществления мер экологического порядка и т.п. На все подобные шаги носят все же тактический характер и, в конечном счете, подчинены решению главной стратегической задачи - получения возможно большой прибыли.
Главным ограничителем прибыли, с одной стороны, являются издержки производства. К их определению и измерению существуют разные подходы, в перспективу фирмы, и позицию бухгалтера, которых, прежде всего, интересует взгляд экономиста, ориентированный на финансовые отчеты и балансы предприятия. С другой стороны прибыль ограничена объемом получаемого валового дохода.
Прибыль в рыночной экономике используется как важнейший инструмент государственного регулирования деятельности субъектов хозяйствования, прежде всего через механизм налогообложения. Расчет налогооблагаемого объекта тесно связан с порядком прибыли. Многие промышленные предприятия и объединения имеют своих основных поставщиков.
Их прибыль имеет прямое отношение к понятию себестоимости. Себестоимость складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции природных, трудовых и материальных ресурсов, основных фондов, а также других расходов на ее выпуск и реализацию. В последнее время в состав затрат, включаемых в себестоимость имеет тенденцию к возрастанию. Это в определенной мере уменьшает размер получаемой прибыли, снижает доходы бюджета.
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по экономическим элементам, одним из которых являются расходы на оплату труда. В состав последних входят премии за производственные результаты и оплата простоев не по вине работника. Работники предприятия должны быть заинтересованы в увеличении прибыли предприятия. Если премии являются частью себестоимости продукции, снижается их заинтересованность в ее росте.
Целесообразно ряд расходов оплачивать из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Исключение их из себестоимости продукции будет способствовать росту конечных результатов деятельности предприятий, снижению цен, увеличению доходов бюджета, эффективному использованию имеющихся ресурсов, повышению заинтересованности в получении прибыли.
Формирование прибыли в условиях рынка имеет первостепенное значение и для определения налогооблагаемых сумм доходов. Именно поэтому темой Дипломной работы избрана «Оценка формирования доходов и расходов предприятия», как одна из самых актуальных тем рыночной экономики.
Целью дипломной работы является выработка направлений повышения доходов и снижения расходов предприятий. В задачи проводимого исследования входит изучение теоретических аспектов формирования доходов предприятий, анализ методики их расчетов, оценка финансовых результатов деятельности на примере конкретного предприятия, а также выработка рекомендаций в направлении максимизации прибыли предприятия.








1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1. Экономическая сущность доходов и расходов предприятия

Стержнем всякой экономической системы является производство, представляющее ее внутреннюю базовую основу. От рациональности производственной деятельности, прежде всего, зависит эффективность хозяйствования. Успех зависит от многих факторов: рациональности издержек, технологического, экологического, информационного, организационного факторов, учета степени риска.
Поведение фирмы может быть обусловлено интересами руководства, рыночными условиями, целями фирмы. Практика хозяйственной деятельности свидетельствует о множественности целевых установок фирм, представляющих собой иерархическую систему, которая эволюционирует как во времени, так и в зависимости от складывающихся рыночных условий. Поэтому дать однозначное определение цели фирмы не представляется возможным.
Целью фирмы может быть максимизация выручки, являющейся важным показателем результативности деятельности фирмы. Нацеленность руководства фирм на валовые показатели нередкое явление, поскольку часто именно с этим показателем связано вознаграждение руководства. Другой, часто проявляющей себя целью фирм является экономический рост. Являясь показателем делового успеха и для владельцев и для инвесторов, он не только способствует расширению возможностей фирмы для маневра и защиты от рыночной неопределенности (за счет расширения доли рынка), но и выступает в качестве средства для достижения более отдаленных целей.
Фундаментальным мотивом деятельности фирмы может быть выживание в долгосрочной перспективе, чего фирма может добиться посредством достижения промежуточных целей, таких как технологическое совершенствование и инновационная деятельность. Наконец, в условиях сложных корпоративных образований, имеющих несколько центров власти (акционеры, менеджеры, кредиторы, поставщики), целью может стать стремление к удовлетворенности, обусловленное необходимостью поиска баланса интересов сторон. Стремление к удовлетворенности есть признак рациональности поведения, так как фирма практически всегда сталкивается с конфликтностью целей, и главный для нее вопрос – обеспечение единонаправленности целей в долгосрочной перспективе.
В неоклассической теории в качестве цели фирм постулируется стремление к максимизации прибыли. Такое предположение обосновывается тем, что оно, с одной стороны, наиболее точно отражает предпринимательскую мотивацию, а с другой – задачу конкурентного взаимодействия фирм. К тому же оно очень удобно для моделирования поведения фирм. Между тем, по ряду причин можно усомниться в однозначности такой трактовки цели фирм. Во-первых, в условиях рыночной неопределенности максимизация прибыли как инструмент принятия решений малопригодна. Во-вторых, по мере обособления управления и собственности возникает множественность целей, и максимизация прибыли как цель, угасает. В-третьих, сами фирмы могут не стремиться к максимизации прибыли, опасаясь усиления отраслевой конкуренции и применения регулирующих мер со стороны государства. Наконец, существуют объективные трудности достижения такой цели, так как попытки максимизировать что-либо связаны с дополнительными затратами, которые могут превысить ожидаемые выгоды[3].
Сказанное, не означает, что прибыль утрачивает роль целевого отриентира фирмы. Ведь прибыль является показателем эффективности функцио-нирования фирмы, источником вознаграждения предпринимателя и ее развития. Уже в силу этого фирма вынуждена ориентироваться на получение прибыли, иначе будет вытеснена с рынка в процессе конкуренции как неэффективная структура. Поэтому, даже при наличии четко сформулированных альтернативных целей, нацеленность фирмы на получение удовлетворяющего ее уровня прибыли в долгосрочной перспективе присутствует всегда.
В условиях перехода к рыночным отношениям качественное изменение претерпевают экономические рычаги управления, в том числе учет, контроль, анализ и аудит.
Важную роль в решении возникающих проблем призвана сыграть рационализация информационного обеспечения, т.к. в сложившихся условиях хозяйствования предприятия испытывают всё большую потребность в получении всесторонней информации о финансовых и хозяйственных процессах. В связи с этим наблюдается рост популярности различного рода систем управленческой информации, основу для которых составляют данные, формируемые в процессе бухгалтерского учета. Так, на Западе для удовлетворения разнообразных информационных потребностей обычно создают управленческую информационную систему, которая состоит из взаимоувязанных подсистем, выдающих информацию, необходимую для управления фирмой. При этом бухгалтерская подсистема является наиболее важной, так как она играет ведущую роль в управлении потоком экономической информации и направлении её во все подразделения фирмы, а также заинтересованным лицам вне фирмы. В нашей стране разделение бухгалтерии на финансовую и управленческую, а, соответственно, и деление информации на используемую в целях управления и традиционно формируемую в бухгалтерии, не распространено. В соответствии с определением Американского института присяжных бухгалтеров функция учета заключена в следующем: “обеспечить количественную информацию, главным образом финансового характера, о хозяйственных субъектах в целях использования этой информации для принятия управленческих решений”.
Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.
С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельности предприятия – это разность между доходами и расходами. Этот показатель важнейший в деятельности предприятия и характеризует уровень его успеха или неуспеха[38].
Финансовые результаты деятельности предприятия определяются, прежде всего качественными показателями выпускаемой предприятием продукции, уровнем спроса на данную продукцию, поскольку, как правило, основную массу в составе финансовых результатов составляет прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг).
Финансовый результат деятельности предприятия служит своего рода показателем значимости данного предприятия в народном хозяйстве. В рыночных условиях хозяйствования любое предприятие заинтересованно в получении положительного результата от своей деятельности, поскольку благодаря величине этого показателя предприятие способно расширять свою мощность, материально заинтересовывать персонал, работающий на данном предприятии, выплачивать дивиденды акционерам и т.д.
С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельности предприятия выражается в показателе прибыли или убытка, отражаемого в бухгалтерской отчетности.
С точки зрения налогового учета бухгалтерская прибыль пересчитывается в связи с корректировками прибыли от реализации основных фондов и иного имущества (за исключением опционных и фьючерсных контрактов, ценных бумаг). Для целей налогообложения учитывается разница (превышения) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью фондов с учетом их переоценки, увеличенной на индекс инфляции, исчисленной в соответствии с требованиями Правительства Республики Казахстан
С точки зрения управленческого учета можно исчислять несколько показателей прибыли для различных целей.
Конечный финансовый результат деятельности предприятий является предметом исследования многих авторов. Их понимание сущности этого понятия далеко неоднозначно.
Так, например, Козлова Е.П., Парашутин Н.В. считают, что сводным (интегрирующим) показателем, характеризующим финансовый результат деятельности предприятия, является балансовая (валовая) прибыль или убыток.
Камышанов П.И. считает, что конечный финансовый результат деятельности предприятия выражается в показателе прибыли и убытка.
Литвиненко М.И. считает, что в нормативных документах, регулирующих налогообложение, прибыль отождествляется с доходом. Она пишет, что это не одно и то же. Ведь доход трактуется как поток денежных средств, поступающих в резерв государства, предприятия или отдельного лица в процессе распределения национального дохода.
Доход в узком смысле можно рассматривать как синоним любой из его форм (прибыль, рента, заработная плата и процент). В широком смысле понятие доход охватывает все денежные средства, в различных формах поступающие в распоряжение предприятия.
Сегодня в доходах предприятия наряду с прибылью все большую роль играют поступления (проценты, дивиденды) от ценных бумаг других эмитентов. В связи с этим конечный результат его финансово-хозяйственной деятельности правильнее было бы назвать не балансовой прибылью, а доходом по балансу (балансовым доходом), поскольку название показателя должно отражать его экономическую сущность[17].
Весьма интересным в рассмотрении сущности понятия финансового результата является подход Н.А. Бреславцевой. Она пишет, что практикой продиктована необходимость поиска общего показателя, чем финансовый результат, который отражал бы состояние имущества и динамику уставного капитала, дающего целостную картину финансовой состоятельности институционной единицы. Она называет таковым показатель глобальной финансовой результативности. С ее точки зрения, он позволяет понять, исчислить, проанализировать и исследовать следующие явления и процессы:
- управление капитализацией;
- формирование прибыли любой институционной единицы;
- концепцию денежного и безденежного финансового результата;
- концепцию прибыли в обеспечении благосостояния институционной единицы;
- общую концепцию экономической прибыли;
- управление финансовыми результатами;
- управление финансовыми потоками;
- использование системы налогового контроля.
Учение А. Смита стало основой дальнейших разработок теоретических положений и практического использования глобального результата деятельности институционных единиц за определенный промежуток времени. Исходя из этой предпосылки, глобальный финансовый результат (ГР.) может быть определен по формуле (1)


ГР = (А1 – К) – (А0 – К), (1)

где А1, А0 – стоимость имущества на начало и конец периода;
К – постоянно сохраняемый в неприкосновенности капитал.
Таким образом, финансовый результат определяется как прирост или уменьшение стоимости имущества при постоянном капитале на начало и конец периода.
Доход фирмы формируется в виде выручки, величина которой зависит от цены и количества реализованной продукции. В свою очередь, расходы предприятия оказывают непосредственное влияние на размер прибыли, так как относятся на издержки производства и вычитаются из выручки.
Поскольку все виды ресурсов ограничены, любое решение о производстве какого-либо товара предполагает отказ от использования тех же ресурсов для выпуска какого-то иного изделия. Таким образом, все издержки представляют собой альтернативные затраты. Точнее говоря, затраты любого ресурса привлеченные для производства товаров, отражают его ценность при наилучшем из всех альтернативных вариантов использования или ценность тех альтернативных возможностей, которыми приходится жертвовать. Например, металл, истраченный на производство вооружения уже невозможно применить для изготовления медицинского оборудования или автомобилей. И если рабочий способен производить как
вооружение, так и медицинское оборудование, то издержки, которые общество несет при использовании этого рабочего на военном заводе, будут равны вкладу, который он мог бы внести в производство медицинского оборудования.
Следует дать следующее определение экономическим издержкам: экономические издержки фирмы - это те выплаты, которые она обязана сделать владельцам ресурсов, чтобы привлечь эти ресурсы для определенного производственного процесса и отвлечь их тем самым от альтернативных вариантов применения. Все альтернативные издержки, которые понесет фирма в процессе производства, могут быть либо внешними (фактическими, явными), либо внутренними (неявными).
Внешние издержки принимают форму денежных платежей поставщи-
кам факторов производства, промежуточных изделий и деловых услуг. Здесь говорится о заработной плате рабочих и служащих, расходах на сырье и материалы, комиссионных вознаграждениях торговым фирмам, взносах банкам и другим финансовым учреждениям, расчетах за юридические
консультации, транспортные услуги и т.п. Другими словами, внешние издержки представляют собой плату за ресурсы поставщикам, самостоятельным по отношению к данной фирме, не принадлежащим к числу ее владельцев.
В процессе производства фирма может также использовать ресурсы принадлежащие ей самой. В этом случае она несет внутренние издержки. Они не предусмотрены контрактами, обязательными для внешних платежей, и поэтому не приобретают денежную форму. С точки зрения фирмы, они равны денежным платежам, которые могли бы быть получены за собственный ресурс при наилучшем из альтернативных способов его применения. Так, если фирма использует одно из принадлежащих ей зданий, то она не несет никаких внешних издержек в виде арендной платы. Однако внутренние издержки есть, так как фирма теряет возможность получения денег, сда-
вая это здание кому-либо в аренду. Хотя внутренние издержки не отражаются в бухгалтерской отчетности, они существуют вполне реально и соответственно влияют на принятие экономических решений: которые обязательно должны учитывать упускаемые возможности лучшего использования собственных ресурсов производителя.
В качестве одного из элементов внутренних издержек рассматривается и так называемая нормальная прибыль предпринимателя, т.е. вознаграждение за выполняемые им функции. Примером здесь может послужить ситуация, в которой единоличный владелец мелкой фирмы применяет в ней исключительно собственный труд и денежный капитал. Внешних издержек на выплату заработной платы и процентов он не
несет. Но предприниматель, о котором идет речь, ведь мог бы положить свои деньги в банк и получать по ним проценты. Кроме того, управляя собственным предприятием, он отказывается от заработка, который мог бы иметь, предложив такие же управленческие услуги другой фирме. Та минимальная плата, которая необходима, чтобы удержать его предпринимательские способности и денежные средства в данном предприятии, и называется нормальной прибылью. Если она не обеспечивается, перед предпринимателем стоит вопрос об отказе от данного способа деятельности.
Существует много определений прибыли. Экономисты рассматривают ее величину, как разность между валовым доходом (т.е. общей выручкой от реализации продукции) и всеми издержками - как внешними, так и внутренними (включая в последние и нормальную прибыль предпринимателя).
Таким образом, если по оценке экономиста фирма едва покрывает издержки, это означает, что она лишь возмещает все внешние и внутренние расходы на производство. Предприниматель при этом получает вознаграждение, которого еле - еле хватает, чтобы удержаться в рамках данного направления деятельности. Величина же превышения доходов от реализации продукции над ее экономическими издержками образует экономическую или чистую прибыль, т.е. доход предпринимателя, полученный сверх нормальной прибыли.
Экономическую прибыль следует отличать от прибыли бухгалтерской, которая представляет собой разность валового дохода и внешних (денежных) платежей фирмы. Стало быть, экономическая прибыль превышает бухгалтерскую на величину внутренних издержек.
Затраты, которые фирма несет при производстве того или иного объема продукции зависят не только от цен на необходимые ресурсы, а и от технологии и, от того, какие именно ресурсы применяются и в каком количестве.
Сказанное позволяет различить в зависимости от времени, затрачиваемого на изменение количества используемых в производстве ресурсов, краткосрочный и долговременный периоды в деятельности фирмы. Краткосрочный - тот, в течение которого предприятие не может изменить свои производственные мощности. В этот период оно в состоянии добиваться сдвигов лишь в интенсивности использования этих мощностей – через ресурсы (сырье, топливо, энергия, живой труд и т.п.), которые поддаются быстрой корректировке. Долговременный период - такой, что достаточен для изменения количества всех привлекаемых ресурсов, включая производственные мощности.
Краткосрочный и долговременный периоды не являются строго определенными интервалами, одинаковыми для всех отраслей. Последние различаются, прежде всего, по возможностям изменения производственных мощностей, а не по продолжительности. Например, в легкой промышленности эти изменения могут быть довольно быстро осуществлены (так, предприятие по пошиву одежды расширит свои производственные мощности в течение несколько дней, установив дополнительные столы для раскроя тканей и швейные машины). В тяжелой промышленности этот процесс требует значительно большего времени (например, для строительства нового нефтеперерабатывающего завода может понадобиться несколько лет).
Как уже видно из сказанного, в течение краткосрочного периода фирма может изменить объем производства путем присоединения переменных ресурсов к фиксированным мощностям. К примеру, на небольшом предприятии по производству велосипедов при постоянном количестве оборудования владелец может нанять больше рабочих для его обслуживания. Чтобы принять решение о том, сколько людей нанять, он должен знать, как возрастет количество выпускаемых изделий по мере
увеличения числа работников[25].
В самом общем виде динамику объема производства, связанную с все более интенсивным использованием фиксированных мощностей, описывает так называемый закон убывающей отдачи, или закон убывающего предельного продукта. Согласно этому закону, последовательное присоединение добавочных единиц переменного ресурса (например, труда) к фиксированному ресурсу (например, капиталу или земле) начиная с определенного момента, приводит к уменьшению добавочного, или предельного продукта, получаемого в расчете на каждую дополнительную единицу переменного ресурса. Это означает, что если количество рабочих, обслуживающих данное производственное оборудование, будет возрастать, то наступит момент, когда рост объема производства будет происходить все медленнее по мере привлечения каждого дополнительного рабочего.
Для того, чтобы лучше понять этот закон, стоит привести пример с той же велосипедной фирмой. Предположим, что на ней было занято только трое рабочих. По мере увеличения этого количества появляется возможность и дополнительной специализации, в результате снижаются потери времени при переходе от одной операции к другой, производственные мощности используются более полно.Таким образом, каждый добавочный рабочий вносит все больший вклад (дает все больший добавочный, или предельный продукт) в общий объем производства. Однако на определенном этапе занятых станет слишком много; рабочее пространство, производственное оборудование окажутся "перенаселенными". Пять человек сможет обслужить линию сборки лучше, чем три, но если рабочих станет десять, они начнут мешать друг другу. Им придется простаивать, чтобы воспользоваться тем или иным оборудованием. В итоге каждый добавочный рабочий будет вносить все меньший вклад в общий объем производства по сравнению со своим предшественником. Приведенный пример относится к обрабатывающей промышленности. Но та же закономерность обнаруживается, в частности, и в сельском хозяйстве, когда в качестве переменного ресурса берутся удобрения, а фиксирован-ного - количество обрабатываемой земли. С внесением большего количества удобрений урожай будет увеличиваться, но с определенного момента прирост на каждую дополнительную внесенную тонну станет сокращаться.
Более того, переизбыток удобрений чреват полной гибелью урожая.
Закон убывающей отдачи применим ко всем производственным процессам и ко всем переменным ресурсам, когда, по меньшей мере, один производственный фактор остается неизменным.
Взаимосвязь между количеством используемых ресурсов и достигаемым объемом производства в натуральных показателях представляет собой важное ограничение деятельности фирмы, анализ которого, следовательно, должен, играть важную роль в управлении. Однако большинство деловых решений принимаются на основе не натуральных, а денежных показателей. Отсюда вытекает необходимость объединения данных о производстве, полученных на базе анализа закона убывающей отдачи, с данными о ценах на ресурсы. Такой подход позволяет определить динамику общих издержек производства различных объемов продукции и издержек в расчете на ее единицу.
Подводя итог вышесказанному, хотелось бы отметить, что взгляды специалистов на проблему определения экономической сущности понятия дохода разнообразны. Следует напомнить, что в современных условиях перехода Казахстана к рыночным отношениям проблема определения сущности различных показателей, относящихся к финансовым результатам деятельности предприятия, весьма актуальна. Ведь зачастую даже в нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет и налогообложе-
ние, даются различные трактовки одного и того же понятия. Например, приходится часто сталкиваться с мнением, что чистая прибыль и прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, это одно и то же. Но это совсем не так. В следующем параграфе попытаемся дать определения различным показателям, характеризующим финансовые результаты деятельности предприятия, а также дадим определения различным видам издержек производства.


1.2. Виды доходов и расходов предприятия и методы их расчета


Важнейшая экономическая категория, характеризующая финансовый результат деятельности фирм, - прибыль. Прибыль равна разнице между доходом и издержками производства. В микроэкономике различают следующие виды доходов: валовой (совокупный), средний и предельный доход [1].
Совокупный доход (TR), получаемый фирмой, равен произведению цены продукта (Р) и количества выпускаемой (реализуемой) предприятием продукции (Q), т.е. находится по формуле (2):


TR = P * Q
(2)
Средний доход (AR) – это отношение валового дохода (TR) к количеству реализуемой продукции (Q), т.е. находится по формуле (3):

T P* Q
AR = = = P (3)
Q Q

Предельный доход (MR) – это приращение совокупного дохода (TR) в результате продажи дополнительного количества продукции (Q). Он может быть как положительным, так и отрицательным. Находится предельный доход по формуле (4):

TR
MR = (4)
Q

Одним из подходов отечественной практики при анализе величины прибыли выделены следующие ее виды:
- прибыль (доход) от основной деятельности;
- прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности;
- доход от инвестиционной деятельности;
- балансовый доход (балансовая прибыль);
- чистая прибыль;
- прибыль, находящаяся в полном распоряжении предприятия.
Прибыль (доход) от основной деятельности соответствует прибыли от реализации продукции, работ, услуг, отражает финансовый результат деятельности, ради которой создано предприятие.
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности показывает сальдо между доходами и убытками по операциям, не связанным с реализацией продукции, работ и услуг предприятия (с учетом процентов за пользование кредитами).
Доход от инвестиционной деятельности – это составная часть прибыли от финансово-хозяйственной деятельности, представляющая собой сумму доходов предприятия от финансовых вложений в паи, акции других предприятий, облигации и другие ценные бумаги.
Балансовый доход (балансовая прибыль) характеризует суммарный доход, полученный предприятием от производственной и финансовой деятельности.
Чистая прибыль равняется части балансовой прибыли за минусом отчислений в резервный и другие аналогичные фонды, рентных платежей и других отчислений от прибыли от ее налогообложения.
Прибыль, находящаяся в полном распоряжении предприятия, - это часть дохода, остающаяся после завершения всех распределительных операций (представляет собой чистую прибыль, уменьшенная на сумму начисленных дивидендов по акциям).
Прибыль выполняет три основные функции:
1) оценочная, то есть отражает общие результаты деятельности каждого предприятия;
2) распределительная, то есть выступает в качестве орудия распределения прибавочного продукта между предприятием и государством, между предприятием и его работниками;
3) прибыль связана с процессом экономического стимулирования предприятия и его работников.
Значительное количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия, создают методические трудности для их системного рассмотрения.
Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реаль-ном состоянии данного предприятия. Например, администрацию предприятия интересует масса полученной прибыли и ее структура, а также факторы, воздействующие на ее величину.
Налоговая инспекция заинтересована в получении достоверной информации обо всех слагаемых балансовой прибыли и т.д.
В отчетности отечественных предприятий рассматриваются несколько иные показатели прибыли.
Как уже упоминалось выше, в зарубежной практике прибыль делится на бухгалтерскую и экономическую.
Представим порядок расчета показателей прибыли, используемых в отчетности отечественных предприятий в таблице 1.


Таблица 1 - Порядок расчета показателей прибыли


Порядок расчета
А Б
1. Валовая прибыль 1. Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов., и аналогичных обязательных платежей)минус себестоимость реализации товаров, продукции, работ услуг
2. Прибыль (убыток) от реализации 2. Валовая прибыль минус коммерческие и управленческие расходы
3. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности
3. Прибыль (убыток) от реализации плюс проценты к получению минус проценты к уплате плюс доходы от участия в других организациях плюс прочие операционные
доходы минус прочие операционные расходы
4. Прибыль (убыток) отчетного периода 4. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности плюс прочие внереализационные доходы и минус прочие внереализационные расходы
5. Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (чистая прибыль) 5. Прибыль (убыток) отчетного периода минус налог на прибыль минус отвлеченные средства

Бухгалтерская прибыль представляет собой общую выручку или валовой доход фирмы за вычетом внешних издержек.
Экономическая прибыль – это общая выручка за вычетом всех издержек.
В зарубежной практике существует также понятие нормальной прибыли.
Нормальная прибыль – это номинальная величина прибыли, необходимая для удержания фирмы в данной отрасли.
За рубежом считается, что экономическая прибыль в издержки не входит, так как является доходом сверх нормальной прибыли.
В практике зарубежных фирм бухгалтерский подход и бухгалтерская прибыль применяются для распределения доходов и налогообложения. Для выбора технической и экономической политики применяются экономический подход и экономическая прибыль[28].
Прибыль выполняет задачу распределения ресурсов среди альтернативных видов производства. Появление прибыли (экономической прибыли) служит сигналом о том, что общество желает расширения данной отрасли, развития данного производства.
Исходя из того, что выше говорилось о краткосрочном периоде, ясно, что в его пределах издержки тоже правомерно разделить на постоянные и переменные. Постоянными называются величина, которая не зависит от изменения объема производства. Они связаны с самим существованием производственного оборудования фирмы и взятыми ею на себя обязательствами. Это, как правило, расходы на содержание заводских зданий, машин и оборудования, рентные платежи, страховые взносы, а также затраты на выплату жалования управленческому персоналу и, возможно, минимальному количеству работающих. Постоянные издержки, очевидно, являются обязательными и сохраняются даже в том случае, если фирма вообще ничего не производит[3]. На рисунке 1 постоянные издержки (TFC) представлены линией, параллельной оси абсцисс. Это означает, что данные и издержки фирма несет даже при нулевом производстве.
Переменными называются такие издержки, величина которых находится в зависимости от изменения объема производства (это расходы на сырье, вспомогательные материалы, комплектующие изделия, топливо, электроэнергию, транспортные услуги и большую часть трудовых ресурсов).
Чтобы решить, сколько выпускать продукции, руководителям фирм необходимо знать, как возрастут переменные издержки с ростом объема производства. На рисунке 1 представлена кривая TVC, которая показывает динамику переменных издержек. Она выходит из начала координат: при отсутствии производства фирма не несет переменных издержек. Она выходит из начала координат: любое увеличение производства связано с ростом суммы переменных издержек.
Однако до определенного положения переменные издержки фирмы повышаются медленнее, чем рост объема производства. Затем они увеличиваются ускоряющимися темпами в расчете на каждую дополнительную единицу производимой продукции. Такое поведение переменных издержек обуславливается законом убывающей отдачи. Увеличение предельного продукта до определенного момента будет вызывать все меньший прирост переменных ресурсов для производства каждой последующей единицы продукции. Следовательно, и сумма переменных издержек будет увеличиваться меньшими темпами, чем объем производства. Но с момента падения предельной производительности все большее количество дополнительных переменных ресурсов будет использоваться для производства каждой дополнительной единицы продукции. Соответственно, сумма переменных издержек будет увеличиваться темпами, превышающими темпы роста объема производства.
Общие (валовые) издержки - это сумма постоянных и переменных издержек при каждом данном объеме производства. На рисунке 1 представлена кривая TC, характеризующая динамику общих издержек в зависимости от объема производства


C, издержки

600¦ TC TVC
500¦
400¦
300¦ TFC
200¦
100¦
+-------------------------
0 1 2 3 4 5 6 7 8 Q, объем
продукции

Рисунок 1- Предельные издержки предприятия

В соответствии с определением она полностью повторяет линию переменных издержек (TVC), но сдвинутая от нее вверх по вертикали (т.е. превышает ее) на величину постоянных издержек[1].
Для принятия управленческих решений производители должны знать не только общую сумму издержек, но и их величину в расчете на единицу выпуска продукции, т.е. уровень средних издержек. Этот показатель необходим, например, для сравнения с ценой, которая всегда дается на единицу продукции. Имеются три вида средних издержек: средние постоянные; средние переменные; средние общие издержки.
Средние постоянные издержки (AFC) представляют собой постоянные издержки на единицу продукции:

TFC
AFC = -----,
Q
(5)
где Q - количество произведенной продукции. Так как постоянные издержки не изменяются в зависимости от объема производства, средние постоянные издержки сокращаются по мере увеличения производимой продукции. На рисунке 2 представлена кривая AFC, отражающая динамику средних постоянных издержек. Она непрерывно понижается по мере роста производства.
Средние переменные издержки AVC представляют собой переменные издержки в расчете на единицу продукции:

TVC
AVC = -----,
Q
(6)
C, издержки

60¦ MC
50¦ ATC
40¦
30¦
20¦ AVC
10¦ AFC
+----------------------------
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Q, объем
продукции


Рисунок 2 - Средние издержки предприятия

Средние переменные издержки сначала падают, достигают минимума, а затем начинают возрастать. На рисунке 2 кривая AVC отражает динамику средних переменных издержек. Она имеет дугообразную форму в соответствии с законом убывающей отдачи. Когда отдача в стадии возрастания, все меньшее количество дополнительных переменных ресурсов требуется для производства каждой дополнительной единицы продукции.
Следовательно, в расчете на эту единицу снижаются переменные издержки. На стадии же убывающей отдачи картина противоположная, и переменные издержки в расчете на единицу продукции увеличиваются[1].
Средние общие издержки (ATC) представляют собой валовые издержки в расчете на единицу продукции. Их можно рассчитать путем деления валовых издержек на количество произведенной продукции. Кривая ATC изображена на рисунке 2, она имеет дугообразную форму, как и кривая AVC, но превышает ее на величину AFC при каждом данном объеме производства.
Введем понятие предельных издержек (MC). Для каждой дополнительной единицы продукции их можно определить, выявив то изменение суммы издержек, которое явилось результатом производства этой единицы:
Изменение TC
MC = --------------.
Изменение Q (7)

На рисунке 2 представлена кривая MC, отражающая динамику предельных издержек. Форма этой кривой задана действием закона убывающей отдачи. Поскольку постоянные издержки не изменяются вслед за сдвигами в объеме выпуска продукции фирмы, предельные издержки определяются изменением только переменных издержек для каждой дополнительной единицы продукции. Следовательно, растущая отдача переменных ресурсов выражается в падении предельных издержек, а убывающая отдача - в их росте.
Определение предельных издержек имеет для фирмы очень важное значение, поскольку позволяет определить те издержки, величину которых она всегда может контролировать. Предельные издержки показывают, каков объем тех затрат, которые фирма понесет в случае увеличения производства на последнюю единицу продукции, или тех средств, что она сэкономит при сокращении объема производства на эту единицу.
Завершая анализ издержек производства краткосрочного периода, следует еще рассмотреть некоторые важные соотношения между различными видами средних и предельными издержками (что показано на рисунке 2). Кривая предельных издержек пересекает кривую средних переменных издержек и кривую средних общих издержек в точках их минимумов. Это - не простое совпадение, а отражение соотношения, которое на языке математики называется "правилом предельных и средних". Если дополнительные издержки на изготовление каждой следующей единицы продукции меньше средних издержек уже произведенных единиц, то производство этой следующей единицы понизит общие средние издержки. Если же издержки на эту следующую единицу выше средних, то очевидно, что ее производство понизит уровень средних общих издержек. Из сказанного следует, что показанные на рисунке 2 средние общие издержки должны падать до тех пор, пока кривая предельных издержек (MC) проходит ниже кривой средних общих издержек (ATC). И наоборот, средние общие издержки будут расти там, где кривая предельных издержек MC проходит выше кривой средних общих издержек ATC. Это означает, что в точке пересечения кривых MC и ATC, в которой предельные издержки равны средним общим издержкам, последние перестали падать, но еще не начали расти. Следовательно, это и есть минимальная точка кривой ATC. Кривая предельных издержек пересекает кривую средних общих издержек в точке ее минимума.
То же справедливо и для соотношения между предельными издержками (MC) и средними переменными издержками (AVC). Чтобы понять это, достаточно вспомнить: по определению предельные издержки можно рассматривать как добавочные издержки к сумме либо общих, либо переменных издержек.
Стоить заметить, что между кривой предельных издержек (MC) и средними постоянных издержек (AFC) не существует подобной зависимости, так как эти кривые не связаны между собой. Предельные издержки отражают только те изменения, которые обусловлены динамикой объема производства, тогда как постоянные издержки, по определению, не зависимы от объема производства.
Анализ предельных и средних издержек - это важное средство выработки рациональных управленческих решений. Ниже показывается, что любое изменение цен и объемов предложения, не влекущее за собой изменения размеров производственных мощностей, будет осуществляться с учетом динамики кривых издержек данной фирмы в краткосрочном периоде.
Однако в ряде случаев внимание производителей должно быть сосредоточено на планах долгосрочного расширения или сокращения постоянных затрат фирмы. Например, если она в настоящее время выпускает продукцию в объеме, при котором предельные издержки резко возрастают, ей следует предусмотреть изменение своих производственных мощностей, пойти на дополнительные затраты сегодня, чтобы избежать значительно более высоких затрат завтра.
Из всего вышесказанного следует, что существует масса способов расчета финансовых результатов деятельности предприятия, с целью анализа его доходов и расходов. Однако источником для него служит одна и та же информация.
Как в отечественной, так и в зарубежной практике используется разнообразная финансовая информация для аудита и анализа финансовых результатов. Рассмотрим особенности отечественной и зарубежной систем информации, используемых в процессе анализа и аудита финансовых результатов.

1.3. Формирование финансовой информации и формы финансовой отчетности

Формируемая на основе данных бухгалтерского учета финансовая информация позволяет более полно охарактеризовать финансовые результаты деятельности предприятия.
Однако для удовлетворения информационных потребностей бухгалтерская информация должна представлять собой не просто набор более или менее интересных и важных сведений из области хозяйственной жизни, а целостную систему экономических показателей, полезных для принятия эффективных решений. Основной формой представления финансовой информации, в условиях рыночной экономики, на уровне предприятия является бухгалтерская отчетность. Термин “отчетность” имеет несколько значений. В узком смысле отчетность представляет собой оправдательные документы, содержащие отчет о работе, о произведенных расходах. Под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которым можно проследить хозяйственную деятельность предприятия. По-разному определяют финансовую отчетность и ученые – экономисты.
Так, например, И.Е. Тишков отмечает, что “финансовая отчетность – это набор форм и показателей, а также пояснительных материалов к ним, отражающих результаты хозяйственной деятельности”. В.Д. Новодворский и Л.В. Пономарева рассматривают бухгалтерскую отчетность, как “особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета и отражающих сводные данные, которые характеризуют состояние и результаты работы хозяйства, его подразделений или отдельного предпринимателя за определенный период”.
Создатели “Энциклопедии общего аудита” считают, что “отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период ”. Л.В. Донцова определяют бухгалтерскую отчетность как “совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений”. Т.Б. Крылова приводит аналогичное определение отчетности в соответствии с Международными учетными стандартами.
Бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые ее деятельности за отчетный период.
Из вышеприведенных определений следует, что финансовая отчетность представляет собой совокупность характеристик, отражающих разностороннюю хозяйственную деятельность предприятия и, прежде всего – имущественное состояние предприятия и финансовые результаты работы бухгалтера, который пытается предоставить наиболее полную картину истинного положения дел на предприятии в удобной для принятия деловых решений различными пользователями форме.
Финансовая отчетность предприятия используется при анализе и аудите финансовых результатов, показатели которых имеют важное значение для различных групп пользователей.
Происходящие в последнее время в нашей стране преобразования в методах хозяйствования привели к значительным изменениям в составе и содержании форм бухгалтерской отчетности. Так, например, была значительно изменена структура баланса, содержание некоторых его статей; претерпел серьезные изменения Отчет о финансовых результатах, который теперь называется Отчет о прибылях и убытках; изменилась форма № 5 “Приложение к бухгалтерскому балансу”; были введены новые формы: форма № 3 “Отчет о движении капитала”, форма № 4 “Отчет о движении денежных средств”.
Таким образом, новый состав годового отчета в настоящее время состоит из бухгалтерского баланса (форма № 1), Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), приложений к ним (формы № 3; 4; 5), пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законами подлежит обязательному аудиту. Новый состав годового отчета в большей степени соответствует международным стандартам.
Рыночная экономика значительно изменила круг пользователей бухгалтерской отчетности. Традиционно выделяется две группы пользователей (в нашей стране):
1) внешние пользователи;
2) внутренние пользователи.
К внешним пользователям относятся лица, которые находятся за пределами предприятия, но имеют заинтересованность в результатах его деятельности. Это инвесторы, поставщики, кредиторы, различные коммерческие контрагенты, правительство, общественность и другие заинтересованные лица.
К внутренним пользователям относятся лица, непосредственно работающие в данной организации. Это администрация, рабочие, служащие.
В соответствии с данной классификацией выделяют внутренний и внешний анализ, а также внутренний и внешний аудит[3]. Обобщим информацию о данной классификации в таблице 2.

Таблица 2- Пользователи финансовой отчетности, виды анализа
Пользователи
Виды анализа Виды аудита
А Б В
1. Внешние – лица, находящиеся за пределами предприятия, имеющие заинтересованность в результатах его деятельности:
1.1. Поставщики.
1.2. Инвесторы.
1.3. Кредиторы.
1.3. Правительство и др. 1. Внешний – проводится внешними аналитиками. Используются данные, не представляющие коммерческой тайны.
1. Внешний–проводится полностью независимым от предприятия аудитором или аудиторской фирмой.

2. Внутренние – лица непосредственно работающие на данном предприятии:
2.1. Администрация
2.2. Руководство
2.3. Служащие
2.4. Рабочие
2. Внутренний – проводится службами предприятия. Используются все имеющиеся данные 2. Внутренний – проводится внутренними службами предприятия.


В Международной практике всех пользователей, потенциально заинтересованных в получении финансовой информации, делят на три группы:
1) лица, непосредственно занимающиеся бизнесом в данной фирме (администрация предприятия, персонал, служащие);
2) лица, которые находятся за пределами предприятия, но имеют прямую финансовую заинтересованность в данном бизнесе (кредиторы, инвесторы, поставщики и т.п.);
3) лица, имеющие косвенную финансовую заинтересованность в данном бизнесе (государственные и налоговые органы, аудиторы, юристы, профсоюзы).
С такой классификацией пользователей согласны и многие ученые – экономисты (в частности, А.Д. Шеремет).
В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета формирование финансовых отчетов преследует три основные цели, которые определяют пользователи и деловые круги бизнеса:
- во-первых, финансовые отчеты должны давать информацию, которая была бы полезна имеющимся и потенциальным инвесторам и кредиторам, а также другим лицам для принятия решений о кредитах и финансовых вложений. При этом отчеты должны быть составлены в такой форме, которая была бы доступна не только специалистам в области бухгалтерского учета, но и всем тем, кто стремится разобраться в бизнесе любого предприятия;
- во-вторых, финансовые отчеты должны представить информацию о суммах, сроках и рисках, связанных с поступлением дивидендов, а также доходах от продажи, выкупа акций и сроках платежей;
- в-третьих, финансовые отчеты должны давать информацию о хозяйственных ресурсах фирмы, её обязательствах, составе средств и источников, а также о последствиях уменьшения стоимости акций, которые приводят к изменению её ресурсов.
Основная масса пользователей информации получает сведения о работе предприятия в виде публичной отчетности, а также иного рода информации из рекламных, справочных и других источников. Однако надежность выводов, получаемых внешними пользователями на основе публичной отчетности, определяется рядом качественных характеристик, которые предъявляет к ней деловой мир. Это связано с тем, что информация, предъявляемая в финансовой отчетности, является приблизительной, а не абсолютно точной, то есть результат хозяйственной деятельности предприятия вытекает из взаимодействия множества различных факторов. Поэтому бухгалтер представляет информацию, которая, как и предполагается, является в общем полезной, но пользователь должен правильно истолковать ее и применить при выработке решений.
Для того, чтобы облегчить восприятие информации, существуют общепринятые допущения, используемые при ведении учета и составлении отчетности. Согласно этим требованиям информация, включаемая в финансовый отчет, должна обладать рядом качественных характеристик, то есть должна быть понятной, полезной, сравнимой, нейтральной, надежной, своевременной и полной (рисунок 3).
Таким образом, рассматривая процесс формирования финансовой информации и направления ее использования, можно утверждать, что в условиях перехода к рыночной экономике функции бухгалтерского учета на отечественных предприятиях уже не могут быть сведены лишь к ведению бухгалтерских счетов.
Следовательно, в современных условиях бухгалтер занимается не только фиксированием хозяйственных операций, но и другими функциями управления – планированием, контролем, анализом, разработкой и подготовкой различных экономических проблем по улучшению деятельности фирмы и их решений.



ПОНЯТНОСТЬ
Лицам, принимающим решения,
должна быть понятна информация


ПОЛЕЗНОСТЬ
Информация должна быть
Полезной при принятии
решения

ДОПУЩЕНИЯ,
ПОМОГАЮЩИЕ
ФИНАНСОВАЯ ИНТЕРПРЕТИРО-
ОТЧЕТНОСТЬ ВАТЬ
- Сравнимость и
постоянство методов
- Существенность
ЗНАЧИМОСТЬ ДОСТОВЕРНОСТЬ - Консерватизм
- Дает возможность - Правдивость и - Полнота форм
предсказывать полнота - Эффективность
- Позволяет иметь - Проверяемость
обратную связь - Нейтральность
- Своевременность




Рисунок 3- Качественные характеристики бухгалтерской
информации и общепринятые допущения.
По мнению Б.И. Нидлза, Х. Андерсена, Д.В. Колдуэлла и других американских ученых – экономистов в современных условиях бухгалтерский учет не является “целью в себе”. “Напротив, бухгалтерский учёт выполняет роль информационной системы, которая оценивает, обрабатывает и передает финансовую информацию об определенном экономическом объекте тем, кому она необходима. Эта информация дает возможность пользователям принимать обоснованные решения при управлении хозяйственной деятельностью фирмы”.
Финансовая отчетность с одной стороны, необходима лицам, не работающим на предприятии, но заинтересованным в получении достоверной информации о результатах его деятельности. С другой стороны, эта же отчетность используется руководителями предприятий для принятия управленческих решений. Правильно и вовремя составленная отчетность способствует охране собственности, поискам путей снижения себестоимости продукции, увеличению накопления и укреплению финансового состояния предприятия, выявлению внутренних резервов повышения эффективности его работы. Однако многие западные инвесторы и банкиры полагают, что бухгалтерский учет в Казахстане не отвечает международным нормам, а бухгалтерская отчетность казахстанских организаций непонятна их западным партнерам, не отражает реальных финансовых результатов отчитывающихся организаций и вообще “непрозрачна и ненадежна”.Поэтому в последнее время весьма актуальной стала проблема приближения бухгалтерской отчетности, представляемой отечественными организациями, к требованиям международных стандартов с целью привлечения иностранного капитала в качестве инвестиций в экономику.
Центральное место в системе финансовой отчетности занимает бухгалтерский баланс. Поскольку для целей аудита и анализа финансовых результатов наибольший интерес вызывает форма № 2 “Отчет о прибылях и убытках”, остановимся более подробно на ее рассмотрении.
Отчет о прибылях и убытках представляет динамический аспект деятельности предприятия, его результаты за отчетный период текущего года и за соответствующий период предыдущего года. Начиная с 1996 года, в бухгалтерской отчетности принципиально новыми являются структура, содержание и методические основы данного отчета. Новизна состоит в уходе от налоговой направленности прежней формы № 2 .
Необходимо отметить, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) показывается по принципу нетто – выручки, по факту отгрузки, что, по мнению многих экономистов, не исчерпывает решения проблемы реализации. Эта проблема значительно шире и требует углубленной проработки как с точки зрения методологии бухгалтерского учета, так и с точки зрения содержания налогового законодательства. Себестоимость реализованной продукции отражается как “чистая”, то есть без коммерческих и управленческих расходов, которые выделяются в отдельные позиции отчета. Финансовый результат деятельности организации складывается из прибыли (убытка) от финансово-хозяйственной деятельности и прочих внереализационных доходов за минусом прочих внереализационных расходов. В свою очередь в формировании такого показателя, как прибыль от финансово-хозяйственной деятельности участвуют как традиционные показатели (прибыль (убыток) от реализации), так и новые показатели финансовой отчетности (прочие операционные доходы и расходы). Такая информация, как платежи в бюджет и затраты, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль, исключена из формы № 2, что подтверждает общую тенденцию разделения функций бухгалтерского учета для целей составления бухгалтерской и налоговой отчетности.
Оценка финансовых результатов деятельности предприятия и использование ее в процессе принятия управленческих решений в практике отечественных предприятий все больше стала ориентироваться на методы, используемые в зарубежной практике. Об этом свидетельствует изменение состава и содержания бухгалтерской отчетности, расширение круга ее пользователей, внедрение в практику отечественного анализа системы коэффициентов, используемых при оценке зарубежных предприятий.
Таким образом, в условиях становления рынка и развития новых направлений в области бухгалтерского учета, аудита и анализа в Казахстане возникает необходимость более глубокого изучения особенностей учета, анализа и аудита, используемых в практике стран с развитой рыночной экономикой. Рассмотрим отчетность являющуюся основой проведения аудита и анализа финансовых результатов зарубежных предприятий.

1.4. Зарубежная отчетность по финансовым результатам


На Западе вся система учета подразделяется на финансовый учет и производственный (управленческий) учет. Информация производственного учета предназначена для внутреннего пользования управленческим персоналом в планировании, контроле, анализе деятельности предприятия и охраняется законом о коммерческой тайне.
Финансовый учет – это часть учетной информации, в которой заключены сведения о финансовом положении предприятия, его финансовых результатах. Эти данные обобщаются в документах финансовой отчетности, именуемой так потому, что она составляется в финансовой бухгалтерии. Эта информация предназначена не только для внутреннего потребления, но и для внешних по отношению к предприятию заинтересованных лиц. Ведь, как известно, законодательство и другие нормативные акты, действующие в различных странах, обязывают администрацию акционерных компаний ежегодно публиковать сведения об их деятельности. Практика публикации финансовых отчетов предприятий в зарубежных странах возникла еще в прошлом столетии в основном по требованию инвесторов для разрешения юридических проблем. В настоящее время годовые финансовые отчеты, кроме этого, выполняют также рекламную функцию. В западных странах их публикуют в виде журналов, хорошо красочно полиграфически оформленных, объем которых превышает 30 страниц. Издание содержит много цветных фотографий, диаграмм, экономических таблиц. Обычно составители отчетов разбивают их на разделы, ставя на первое место более привлекательные рекламные материалы, а скучные бухгалтерские формы и официальные документы помещают в конце издания.
Так, в самом начале годовых финансовых отчетов крупных компаний США помещают краткий обзор основных показателей их работы за отчетный год, среди которых главное место отводится результативным показателям [2].
Далее в финансовом отчете приводится текст доклада правления акционерам, содержащий сведения о технической, социальной и экономической политике управляющих; оправдывающие доводы, связанные с новыми капитальными вложениями. После этого дается подробный обзор финансового положения, производственной и коммерческой деятельности компании за отчетный год, основанный не только на оценке расчетных аналитических данных.
В конце финансового отчета помещаются основные формы бухгалтерской отчетности, содержащие показатели за отчетный год и год, предшествующий ему. И хотя отчетные данные помещены в конце публикации, они являются наиболее информативными и представляют интерес для внешнего аналитика.
Конечно, рассмотренная структура финансового отчета является не обязательной и, естественно, варьирует в отчетах разных предприятий даже внутри одной страны, не говоря уже о более серьезных различиях по отдельным странам. Все зависит от сложившихся традиций и конкретных условий деятельности предприятий.
Несмотря на то, что в большинстве стран с развитой рыночной экономикой не существует каких-то общепринятых требований к формам финансовой отчетности, различия в их содержании, как правило, незначительны. В настоящее время большинство крупных и средних предприятий этих стран руководствуются требованиями IASC – Международного комитета по стандартам бухгалтерского учета – относительно принципов построения, структуры и содержания финансовых отчетов. Согласно этим требованиям в финансовые отчеты должны включаться следующие документы:
1. Балансовый отчет
2. Отчет о прибылях и убытках
3. Отчет об изменениях в финансовом состоянии или отчет о денежных потоках.
Необходимо отметить, что Международные бухгалтерские стандарты рекомендуются к использованию в различных странах в целях достижения унификации бухгалтерского учета и отчетности. Но в странах с рыночной экономикой, конечно уже действовали свои стандарты или общепринятые правила ведения бухгалтерского учета и публикации отчетных форм. Так, например, в Англии, положения о том, что должно содержаться в годовых отчетах компаний, зафиксированы в Законе о компаниях 1989 г., а также в Четвертой директиве ЕС. Кроме того, финансовые отчеты должны удовлетворять дополнительным требованиям различных стандартов бухгалтерского учета. Ключевыми составляющими финансовых отчетов английских компаний являются отчет директоров, Отчет о прибылях и убытках, баланс. Другие формы намного упрощают анализ финансового состояния фирмы. В дополнение к указанным документам финансовые отчеты могут содержать различные пояснения, справки, комментарии, а также заключения независимых аудиторов.
В отличие от отечественной учетной традиции, выделяющей баланс как основную отчетную форму, в западной практике некоторый приоритет отдается Отчету о прибылях и убытках. Именно эта форма приводится первой в годовом отчете фирмы. Корни этого, вероятно, следует искать в психологии – прибыль является важнейшим показателем деятельности западной фирмы, поэтому ее и стремятся продемонстрировать в первую очередь внешним пользователям.
Отчет о прибылях и убытках или Счет результатов отражает результаты операционной деятельности компании за отчетный период. Этот отчет является ценным источником информации при прогнозировании деятельности компании в будущем. В отчете сравнивается сумма выручки от продажи товаров и другие виды доходов со всеми затратами и капиталовложениями, осуществляемыми в процессе функционирования предприятия. В результате компания за год имеет чистую прибыль или чистый убыток.
В международной практике существует большое число разновидностей Отчета о прибылях и убытках. Эти отчеты имеют одинаковое предназначение, но различны по структуре и последовательности формирования отчетных показателей. Доминирующей является англо-американская модель, которая довольно близка к российскому аналогу. Эта модель характеризуется двумя особенностями.
Во-первых, в основе построения данного отчета лежит концепция проданной продукции, в которую включают все продажи продукции за отчетный период, в т.ч. продажи в кредит. В нашей стране учитывается только выручка от реализации либо поступившая на расчетный счет, либо составившая сумму отгруженной продукции.
Во-вторых, классификация затрат строится исходя из их функций, то есть выделяются затраты на производство, сбыт, административные, финансовые и прочие расходы[2].
В континентальной Европе достаточно широко распространена франко-германская модель Отчета о прибылях и убытках. Отличительные особенности заключаются в том, что в качестве базового критерия берут не объем продаж, а валовой произведенный продукт, включающий объем продаж, складированную и отгруженную продукцию; и классификация затрат осуществляется не по функциональному их назначению, а по происхождению (товарно-материальные ценности, зарплата, амортизация, финансовые расходы, налоги). Благодаря такому построению модели аналитик может изучать потребности по элементам затрат, отслеживая динамику изменения доли различных видов затрат, классифицируемых по происхождению к валовому произведенному продукту. При этом открывается возможность проследить за процессом образования вновь созданных ценностей (добавленной стоимости) и распределением их между различными заинтересованными сторонами – персоналом, кредиторами, государством и самим предприятием. Однако с точки зрения рациональности и простоты расчетов англо-американская модель предпочтительнее. Представим отличительные особенности этих моделей в таблице 3.


Таблица 3- Характеристика форм Отчета о прибылях и убытках

Основные
Факторы Англо-американская
модель Франко-
Германская
модель Казахстанская
модель
А Б В Г
1. Основы построения Концепция проданной продукции Валовой произведенный продукт Выручка от реализации
2. Классификация затрат по функции:
-себестоимость;
-административные расходы;
-затраты по сбыту;
-затраты на исследо
вания;
-участие работников в прибылях
по существу:
-затраты на приобретение сырья;
- затраты на персонал;
- амортизация. По функции:
-себестоимость;
-коммерческие расходы;
- управленческие расходы.
3.Рациональность и простота Более предпочтительна менее предпочтительна
менее предпочтительна (необходимо совершенствование)
4. Аналитические
возможности. Позволяет проанализировать затраты другими способами (по функции и по существу) Доступен только
метод представления (по существу) Позволяет проанализировать затраты другими способами (по функции и по существу)


Большую ценность для анализа и аудита представляет включаемая в финансовую отчетность дополнительная информация, под которой понимаются различные комментарии, справки, таблицы, дополнительные показатели, позволяющие лучше понять и более объективно оценить результаты деятельности компании, отраженные в основных формах отчетности.
Вся дополнительная аналитическая информация бухгалтерского отчета обычно подразделяется на две большие группы. К аналитической информации финансового характера относятся данные, выраженные в денежном измерителе. Например, в балансе инвентарь обычно приводится одной строкой, его состав расшифровывается в приложении. Расшифровки могут носить различный характер: по месту расположения активов (США, Европа), существу совершенных операций, размерам возможных доходов или потерь и т.д. Аналогично, если компания вовлечена в судебный процесс и выступает в роли ответчика, крайне необходимо дать акционерам информацию об обстоятельствах дела и целесообразности продолжения процесса. Эта информация помогает лучше разобраться в финансовом положении фирмы.
К аналитической информации нефинансового характера относятся:
- описательная часть бухгалтерского баланса, включая факты и обстоятельства, не поддающиеся точной денежной оценке (например, описание используемых методик учета);
- любые количественные данные, измеренные в натуральных единицах (например, данные о количестве работников и структуре штатов).
Эта информация позволяет, как бы в другом разрезе раскрыть суть операций, выраженных стоимостными показателями. Информация финансового характера доминирует в бухгалтерском отчете, однако роль нефинансовых сведений также весьма существенна.
Рассмотрим требования к аналитичности бухгалтерской отчетности с позиции международного опыта. В этом смысле структура годового отчета и его содержание могут ощутимо варьировать. По сравнению с США европейские страны имеют лучшие традиции в систематизации и аналитичности отчетных данных. В этом плане американцам есть чему поучиться у европейских бухгалтеров[28].
Вариабельность структуры и содержание годового отчета определяется, прежде всего, различиями в национальных системах учетных стандартов. В некоторых странах стандарты могут непосредственно указывать ряд статей и показателей, которые фирмам рекомендуется приводить в своих отчетах. Тем не менее, в большинстве случаев компании приводят аналитическую информацию не в том объеме, в каком она запрашивается или рекомендуется, а в каком они считают целесообразным.
Тот факт, что компании нередко дают в отчетах больше аналитической информации, чем рекомендуется стандартами, вполне объясним. В мире идет жесткая конкурентная борьба за дополнительные источники финансирования, поэтому, чем больше нуждается в них компания, тем более детализированный и аналитический отчет она вынуждена готовить.
Необходимо отметить еще одну причину, по которой годовые отчеты не сводятся к простому набору отчетных форм. Годовой отчет является основным и, по сути, единственным инструментом, с помощью которого компании могут привлечь внимание к своей деятельности со стороны физических и юридических лиц. Что касается простых людей как потенциальных инвесторов, именно дополнительная аналитическая информация помогает заинтересовать их в той или иной фирме. Эта идея особенно хорошо осознается европейскими предпринимателями. Именно поэтому их отчетность постоянно совершенствуется в плане аналитичности и наглядности.
Насыщение отчета дополнительной аналитической информацией в определенной мере помогает в процессе чтения отчета преодолеть различия в национальных учетных стандартах. Эта функция сохранится до тех пор, пока усилия по гармонизации учета не увенчаются успехом.
Аналитическая информация является важным стимулятором потенциала из соображений полезности данных для пользователей. При этом обязательно должен учитываться отрицательный эффект информационной перегруженности отчета.
Подводя итог вышесказанному, хотелось бы отметить, что в последнее время в большинстве индустриально-развитых стран получила развитие практика предания большей аналитичности финансовой отчетности компаний. Это связано со следующими обстоятельствами:
- фирмы особенно заботятся об аналитичности своих отчетов, когда они пытаются найти для себя новые источники финансирования;
- различия в объемах и способах представления аналитических сведений в отчетах компаний различных стран стремительно стираются;
- бухгалтерский отчет, насыщенный хорошо структурированный аналитической информацией, способствует снижению затрат, связанных с привлечением дополнительного капитала;
- информация о дальнейших перспективах помогает специалистам, занимающимся финансовым анализом, понять образ мышления в компании и ее подход к будущему[28].
Таким образом, в западной учетно-аналитической практике накоплен значительный опыт в подготовке финансовой отчетности, ее структурировании, оформлении и аналитическом наполнении. Поэтому, в условиях становления и развития новых направлений в области учета в Казахстане необходимо глубже изучить международный опыт, чтобы обеспечить оптимальное соотношение требований международных и национальных учетных стандартов, исходя из исторического опыта нашей страны. Большое внимание следует уделить логике и технике построения отчетности, равно как и ее аналитическому наполнению. Все это будет способствовать привлечению иностранных инвесторов в казахстанскую экономику.
Используя указанные источники финансовой информации, проанализируем финансовые результаты деятельности ТОО «Томирис» за ряд лет, а также сделаем определенные выводы по направлению путей снижения его себестоимости и роста доходов.









2.АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
ТОО «ТОМИРИС»

2.1. Общая характеристика производственно-хозяйственной деятельности предприятия и анализ его технико-экономических показателей


Товарищество с ограниченной ответственностью «Томирис» создано и зарегистрировано в качестве юридического лица 19 июля 2004 года. Данный хозяйствующий субъект относится к субъектам малого бизнеса и организован в форме товарищества с ограниченной ответственностью.
Согласно Гражданского Кодекса Республики Казахстан (общая часть) от 27.12.1994 года, и Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной ответственностью» от 22 апреля 1998 года, товариществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами товарищество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники товарищества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
ТОО «Томирис» создано одним учредителем, который и несет материальную ответственность в размере своей доли в уставном капитале.
Данное товарищество не ограничивает число своих участников, однако оно не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное товарищество.
По требованию участника товарищества может быть проведена аудиторская проверка деятельности товарищества. Публичная отчетность товарищества не предусмотрена, за исключением случаев, регламентируемых законодательством. ТОО «Томирис» может быть добровольно реорганизовано или ликвидировано по решению его участника. Кроме того, оно вправе преобразовываться в кооператив, иное хозяйственное товарищество или акционерное общество.
Размер уставного капитала ТОО «Томирис» определяется его учредителем и не может быть меньше минимального размера, предусмотренного законодательными актами.
К исключительной компетенции учредителей товарищества относится:
1) изменение устава товарищества, в том числе изменение размера его уставного капитала;
2) образование исполнительного органа товарищества и досрочное прекращение его полномочий, а также принятие решения о передаче товарищества с ограниченной ответственностью или его имущества в доверительное управление и определение условий такой передачи;
3) утверждение финансовой отчетности товарищества и распределение его чистого дохода;
4) решение о реорганизации или ликвидации товарищества;
5) избрание и досрочное прекращение полномочий наблюдательного совета и ревизионной комиссии товарищества, а также утверждение отчетов и заключений ревизионной комиссии товарищества;
6) утверждение внутренних правил, процедуры их принятия и других документов, регулирующих внутреннюю деятельность товарищества;
7) решение об участии товарищества в иных хозяйственных товариществах, а также в некоммерческих объединениях;
8) назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов.
К исполнительным органам ТОО «Томирис» относится директор товарищества.
Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции общего собрания участников товарищества не могут быть переданы им на решение исполнительного органа товарищества.
В качестве основной цели деятельности ТОО «Томирис» является извлечение дохода. Для достижения указанной цели уставом хозяйства определены следующие не запрещенные виды деятельности:
- производство, переработка и реализация нефтепродуктов, создание автозаправочных станций;
- производство и реализация товаров народного потребления;
- организация оптовой и розничной торговли;
- осуществление внешнеэкономической деятельности с физическими и юридическими лицами стран дальнего и ближнего зарубежья;
- коммерческая деятельность;
- маркетинговая деятельность.
Таким образом, к основным направлениям деятельности ТОО «Томирис», закрепленным в учредительных документах, относится производство и реализация товаров народного потребления, оказание услуг по реализации, маркетинговым исследованиям, представительство.
Для осуществления контроля над финансово-хозяйственной деятельностью исполнительного органа в товариществе образуется ревизионная комиссия в количестве 3 человек сроком на пять лет. Ревизионная комиссия вправе во всякое время производить проверки финансово-хозяйственной деятельности исполнительного органа товарищества и обладает для этой цели правом безусловного доступа ко всей документации товарищества.
Доход товарищества определяется по результатам его деятельности за год на основании его финансовой отчетности. Доход формируется из выручки от хозяйственной деятельности после возмещения материальных и приравненных к ним затрат и расходов на оплату труда. Конечным результатом деятельности товарищества является получение дохода.
Основные показатели технико-экономической деятельности ТОО «Томирис» представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Технико-экономические показатели ТОО «Томирис» за 2003-2005 г.г.

№ п/п Показатели Ед.изм 2003 г 2004 г 2005 г Отклонения 2003-2004гг Отклонения 2004-2005гг
(+/-) % (+/-) %
1 Объем производства в натуральном выражении тонна 74200 99800 129500 25600 35,0
29700 29,8
2 Объем реализованной продукции Тыс. тенге 5962942 7479674 10189837 1516732 25,4 2710163 36,2
3 Численность ППП чел 10 12 15 2 20 3 25
4 Годовой фонд оплаты труда Тыс.тг 4031 6252 8562 2221 55,1 2310 36,9
5 Выработка на одного работающего Тыс.тг 596294 623306 679322 27012 4,5 56016 8,9
6 Среднемесячная зарплата рабочих Тыс.тг 33592 43417 47567 9825 29,2 4150 9,6
7 Полная себестоимость продукции Тыс.тг 5568972 6943287 8627080 1374315 24,7 1683793 24,3
8 Затраты на 1 тенге продукции Тиын 93 92 84 -1 -1,1 -8 -8,6
9 Среднегодовая стоимость ОПФ Тыс.тг 900 1231 1288 331 36,8 57 4,6
10 Фондоотдача Тенге 6625 6076 7911 -549 -8,3 1835 30,2
11 Прибыль (доход) от реализации Тыс.тг 393970 536386 1562757 142416 36,1 1026371 191
12 Рентабельность продукции % 7,1 7,7 18.1 +0,6 8,4 10,4 135
Источник: Финансовая отчетность ТОО «Томирис» за 2003-2005 г.г.

На основании данных, приведенных в таблице можно сделать ряд выводов.
Произошел рост выпускаемой продукции в натуральном выражении с 74200 в 2003 году по 129500 в 2005 году. Темпы роста выпуска продукции составили около 30%. По объемам валовой выручки также определен прирост в 35%. Более быстрый темп роста объёма производства, реализации продукции и прибыли по сравнению с темпом роста суммы баланса указывает на улучшение использования средств. Для установления темпов роста объёма производство, реализации продукции и прибыли используют данные предприятия о производстве продукции, отчёт о финансовых результатах и баланс.
В компании наблюдается положительная тенденция по всем показателям. Произошло увеличение среднемесячной заработной платы работников, общей себестоимости продукции. Однако произошло сокращение затрат на один тенге готовой продукции за счет повышения производительности труда. За период 2004 по 2005 год ТОО «Томирис» было произведено обновление основных фондов, что позволило усовершенствовать процесс переработки нефтепродуктов и повысить рентабельность продукции. Рост рентабельности продукции в 2005 году по сравнению с 2003 годом произошел на 10,4%. Именно поэтому темпы роста выручки намного превышают темпы роста продукции в натуральном выражении.
Показатели прибыли, товарной и реализованной продукции в расчёте на один тенге стоимости имущества целесообразно исчислять и сопоставлять с данными прошлых лет, а также с аналогичными показателями других предприятий. По исследуемому предприятию данные показатели также имеют положительную динамику.
Указанные показатели в странах с рыночной экономикой используются с целью характеристики деловой активности руководителей предприятия. Для характеристики деловой активности используются также показателей фондоотдачи, материалоёмкости, производительности труда, оборачиваемости оборотного капитала, собственного капитала, коэффициенты устойчивости экономического роста и чистой выручки.
Динамика роста выручки от реализации представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 - Рост выручки от реализации продукции
ТОО «Томирис» за 2003-2005 годы.

На основании рисунка 4, можно сказать о том, что выручка в ТОО «Томирис» имеет устойчивую динамику роста. Причем рост происходит весьма заметными и внушительными темпами.
В компании наблюдается положительная тенденция по всем показателям. Произошло увеличение среднемесячной заработной платы работников, что свидетельствует о прибыльности деятельности товарищества. Наблюдается также рост общей себестоимости продукции на 1374315 тыс. тенге в 2004 году и на 1683792 тыс. тенге в 2005 году. Однако опасения по этому поводу излишни - произошло сокращение затрат на один тенге готовой продукции за счет повышения производительности труда. За период 2004 по 2005 год ТОО «Томирис» было произведено обновление основных фондов, что позволило усовершенствовать процесс переработки нефтепродуктов и повысить ....