Дипломная работа Значение бухгалтерского учета основных средств

Содержание
ГЛАВА 1. Значение бухгалтерского учета основных средств:
1.1. Понятие и классификация основных средств ...........................…..
1.2. Признание и оценка основных средств в соответствии с МСФО .............................................................................................……………
1.3. Приобретение основных средств ..............................................…..

ГЛАВА 2. Организация бухгалтерского учета на ТОО «Прогресс»:
2.1. Общая характеристика деятельности ТОО «Прогресс» и его технико-экономические показатели .........................................................….…………….
2.2. Учетная политика хозяйствующего субъекта ............................…..
2.3. Документальное оформление операций по движению основных средств ...............................................................................................…….........…..
2.4. Организация синтетического и аналитического учета основных средств .............................................................................................................……
2.5. Амортизация основных средств и их учет ................................…..

ГЛАВА3. Налоговый учет основных средств вопросы его совершенствования:
3.1. Правила ведения налогового учета основных средств ...........…..
3.2. Начисление амортизации в налоговом учете .........................…..
3.3. Вычеты по фиксированным активам .........................................…..

Заключение .......................................................................................................
Список используемой литературы ...............................................................
Приложения ......................................................................................................
Возрастающая с каждым годом объективная необходимость и потребность в ремонте автомобильных дорог, городских улиц и поддержании в нормальном состоянии асфальтового покрытия трбует значительных капитальных вложений. Вместе с тем сложное экономическое и финансовое состояние, в котором оказались дорожно-строительные предприятия, недостаток основных средств, так и оборотных средств привело к резкому сокращению мощностей предприятий, выполняющих дорожные эксплуатационные работы.
Поэтому дорожно-строительный бизнес при вложении в него капитала становится достаточно актуальным и рентабельным.
Таким образом объектом исследования выбрано ТОО «Прогресс», являющееся субъектом малого предпринимательства, характерное для рынка Казахстана, занимающееся дорожно-строительными работами по устройству новых, ремонту и восстановлению старых асфальтовых покрытий, производством асфальтобетонной смеси конкурентоспособной на внутреннем рынке. При этом возрастает приоритетная роль и значение бухгалтерского учета, поскольку он не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее .
В ТОО «Прогресс» бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, причем действующая в республике система бухгалтерского учета все больше приближается к международным стандартам финансовой отчетности .
Так на примере указанного товарищества рассмотрен один из важных и сложных разделов бухгалтерского учета «Учет основных средств», так как главную часть активов этого товарищества составляют основные средства .
Следовательно показан процесс ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, порядок поступление и выбытие активов, момент признания активов, определение их балансовой стоимости и амортизационных отчислений, что позволило бы в максимальной степени экономить средства товарищества, не нанося ущерб учетной политики .
Актуальность темы дипломной работы состоит в том , что основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техничекую базу и определяют производственную мощь предприятия .
Основной целью исследования в данной работе является изучение действующей международной и казахстанской практики бухгалтерского учета основных средств на исследуемом предприятий. Рассмотрены расхождения в ведении бухгалтерского и налогового учета основных средств, разработаны предложения по совершенствованию организации учета и рекомендации по повышению эффективности использования основных средств действующего товарищества .
Исходя из цели работы, решены следующие задачи :
- изложены те аспекты теоретических основ бухгалтерского учета, применение которых, позволяет правильно осуществлять бухгалтерские учетные операции ;
- отображена применяемая учетная политика и организация бухгалтерского учета товарищества ;
-показана техника учета основных средств, дано их понятие и классификация ;
-ставка износа, по которой стоимость актива должна распределяться на будущие выгоды ;
- пути совершенствования бугалтерского и налогового учета основных средств и их амортизации .
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений .
В первой главе описывается значение бугалтерского учета основных средств, их понятие, классификация, а также приведены определенные методы признания, оценки и приобретения основных средств .
Во второй главе описывается технико-экономическая характеристика показателей финансово-хозяйственной деятельности ТОО«Прогресс», также отображена учетная политика товарищества по учету движения основных средств, их документальное оформление. Также в работе показана организация синтетического и аналитического учета основных средств и начисление их амортизации .
Третья глава состоит из четырёх подпунктов в которых приводятся правила ведения налогового учета основных средств; раскрыты вопросы о расхождениях в ведении буглтерского и налогового учета основных средств, вызванные разными подходами к определению основных средств из-за различий в порядке начисления амортизации. Показаны проблемы вычетов по фиксированым активам, расходам на ремонт, также предложены пути дальнейшего совершенствования ведения бугалтерского учета на ТОО «Прогресс» .















ГЛАВА 1. Значение бугалтерского учета основных средств

1.1. Понятие и классификация основных средств.

Учет основных средств является одним из важных и сложных разделов бухгалтерского учета. В современных условиях он регулируется стандартом бухгалтерского учета в «Учет основных средств» утвержденным приказом Министерства финансов РК от 28.01.2003 г. №27.
Информация об основных средствах имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности предприятий, так как основные средства часто составляют главную часть активов предприятий, действующих во многих сферах предпринимательской деятельности (п.8 МСФО-16).
В Республике Казахстан в соответствии с СБУ 6 «основные средства» – это материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), которые используются предприятиями для производства или поставки готовой продукции (товаров, работ и услуг ), для сдачи в аренду другим предприятиям или для административных целей (п.4 СБУ 6). Этого достаточно, чтобы казахстанский бухгалтер принял к учету актив в качестве основного средства.
Данное определение основных средств не предусматривает в качестве критерия обязательное использование актива как средства труда. Это позволяет естественным образом относить к основным средствам объекты, которые в действительности не могут служить средством труда в буквальном значение, например многие предметы инвентаря или многолетние насаждения. Основные средств также не ограничиваются только произведенными активами, что позволяет без особых оговорок
включать в состав этих активов землю (земельные участки и природные ресурсы).
Для основных средств существенным является длительный характер использования. Количественная оценка длительности использования основных средств выражается сроком полезной службы. Срок полезной службы представляет собой либо предполагаемый (ожидаемый) период использования предприятием объекта, либо количество продукции или объем работ (услуг), которые предприятие рассчитывает произвести с использованием этого объекта. Выбор временного или натурального измерителя срока полезной службы объекта основных средств зависит от функциональной полезности объекта, то есть способности приносить экономическую выгоду.
При этом существует три принципиально важные характеристики данного показателя.
Во-первых, все объекты основных средств, за исключением земли, со временем утрачивают способность приносить экономическую выгоду и, следовательно, имеют ограниченный срок полезной службы.
Во-вторых, значение этого показателя невозможно определить путем непосредственно измерения при принятии к учету объекта, поэтому срок полезной службы устанавливается посредством его условий, приближенной оценки.
В третьих, срок полезной службы объекта предприятия определяют самостоятельно исходя из конкретных условий своей деятельности, поэтому сроки полезной службы одинаковых объектов основных средств у разных предприятий могут отличаться.
К основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова,
производственный и хозяйственный инвентарь, специальные инструменты и прочие основные средства.
В зависимости от цели приобретения материальные активы отражаются в учете в составе основных средств, материальных запасов и финансовых инвестиций. Оборудование, приобретенное с целью использования в хозяйственной деятельности предприятия по назначению, отражается в составе основных средств, а приобретенное с целью перепродажи в составе товарно-материальных запасов и финансовых инвестиций. Оборудование, приобретаемое с целью использования в хозяйственной деятельрости предприятия по назначению, отражается в составе основных средств, а приобретеное с целью перепродажи – в составе товарно-материальных запасов. Земельные участки и здания, приобретаемые не для использования самого предприятия, а с целью вложения финансов на длительный период времени, отражается как финансовых инвестиции.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс, предназначенный для выполнения определенной работы. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение или самостоятельных функций.
Например, по зданиям инвентарным объектом является каждое отдельное стоящие здание, в состав которого входят все коммуникации внутри здания, необходимые для его эксплуатации; по сооружениям и передаточным устройствам - каждое отдельное сооружение (передаточное устройство) со всеми устройствами, составляющими с ними одно целое; по машинам и оборудованию каждая отдельная машина, аппарат, агрегат,
установка и т.д., включая входящие в их состав приспособления, принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование.
Важным условиям правильной организации бухгалтерского учета основных средств является их классификация. Она позволяет классифицировать их по различным признакам, позволяет упорядочить учет и отчетность по основным средствам и дает возможность своевременно и правильно отразить данные о наличии и движении основных средств на счетах бухгалтерского учета.
Классификация основных средств:
1. По характеру участия в процессе производства основные средства классифицируются на:
- производственные - это такие основные средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства или создают для него условия. В их состав входят производственные здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства;
- непроизводственные - основные средства потребительского назначения. Они не принимают участия в производственном процессе, а предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей работников предприятия (здания, сооружения, здравоохранения, физкультуры и спорта).
2. По принадлежности основные средства классифицируются на:
- собственные основные средства - объекты, принадлежащие предприятию. Они отражаются на его балансе;
- арендованные основные средства – объекты, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок;
3. По характеру использования основные средства классифицируются на:
-действующие основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности предприятия.
- бездействующие (законсервированные) – временно неисполняемые предприятием основные средства;
- находящиеся в запасе – основные средства, образующие запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии.
4. По вещественному составу основные средства классифицируются на:
- инвентарные объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машыны, оборудование).
-неинвентарные – капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), то есть затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, капитальные затраты в арендованные о/сновные средства и др).
5. В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций основные средства подразделяются на (группы, подгруппы):
I. ЗЕМЛЯ – территория с угодьями, находящаяся во владении компании, приобретенная на правах собственности или без возмездно полученная на правах постоянного з емлепользовани.
II. ЗДАНИЯ – архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья и др.
III. СООРУЖЕНИЯ – инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса оизводства путем выполнения технических функций, не связанных с изменением предметов труда, или для осуществления непроизводственных функций (стволы шахт,
нефтяные и газовые скважины, плотины, мосты, цистерны на фундаменте, подъездные пути, автомобильные дороги и др).
IV.ПЕРЕДАТОЧНЫЕ УСТРОСТВА – устройства, при помощи которых производится передача электрической, тепловой или механической энергии со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации и передачи энергии (линии электропередачи, теплосети, трубопроводы и теплопроводы).
V.МАШИНЫ И ОБОРУДОВАНИЕ - устройства, преобразующие энергию, материалы, данные информации. В зависимости от преобладающего назначения машины и оборудование делятся на следующие основные виды:
- энергетические (силовые) машины и оборудование – машины –двигатели, тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели, двигатели внутреннего сгорания;
- рабочие машины и оборудования – устройства, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда с целью изменения его формы, свойства, состояния и положения (грейдеры, бульдозеры, экскаваторы, подъемные краны, бетоносмесители, оборудование для производства продукции,работи оказания услуг в хозяйстве, на транспорте и т.д.);
- измерительные и регулирующие приборы и оборудование -устройства, предназначены для измерения параметров эксплуатируемых основных средств.
VI. ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА - технические устройства для перемещения людей и грузов. К ним относятся: автомобильный транспорт, водный транспорт, воздушный транспорт, железно-дорожный транспорт, трубопроводный транспорт
VII. ИНСТРУМЕНТ – механизированные и немеханированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п.
VIII. ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНВЕНТАРЬ – конторский и хозяйственный инвентарь (столы, шкафы, множительные и копировальные аппараты и мн.др).
IХ. ПРОИЗВОДЖСТВЕННЫЙ ИНВЕНТАРЬ И ПРИНАДЛЕЖНОСТИ - предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций (рабочие столы, верстаки, инвентарная тара, контейнеры).
Основные средства всегда имели и имеют большое значение для представления финансового положения предприятия, а оно регулируется Международным стандартом финансовой отчетности 16 «Основные средства», а в налоговом учете в соответствии с требованиями Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).
В соответствии с МСФО 16 «Основной средства» - это материальные активы, которые:
а) используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей, и которые:
в) предполагается использовать в течение болеем чем одного периода.
В налоговом же учете под « основными средствами » с 2004 года, согласно пункту 23 статьи 105 Глава 1. налогового кодекса, подразумеваются «материальные активы сроком службы более одного года, стоимость которых на момент приобретения составляет более 50 месячных расчетных оказателей установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.
Следовательно имеется некоторые различия в понятии определения основных средств, как в бухгалтерском учете, так и в налоговом, то есть эти расхождения вызваны разными подходами к определению основных средств, методов их оценки, из-за различий в порядке начисления амортизации и отражения затрат на ремонт, из-за разных подходов к описанию объектов.
Столь многочисленные расхождения приводят к тому, что данный участок учета является одним из самых сложных, требующих большого внимания со стороны бухгалтера.
Таким образом амортизационные отчисления по каждой группе основных средств подсчитывается путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, установленной статьёй 110 настоящего Кодекса, к стоимостному балансу подгруппы на конец налогового периода.По зданиям и сооружениям амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно. Также по каждой амортизационной подгруппе на начало налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы.
Стоимостной баланс подгруппы на конец налогового периода определяется как :
стоимостный баланс подгруппы на начало налогового периода,
определяемый как стоимостный баланс подгруппы на конец предыдущего налогового периода, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде, а также с учетом корректировок, плюс поступившие в налоговом периоде фиксированные активы по стоимости, определённой в соответствии со статьёй 109 Налогового Кодекса, минус выбывшие в налоговом периоде.
В целях налогооблажения ТОО «Прогресс» распределяет подлежащие амортизации фиксированные активы по группам и подгруппам со следующими нормами амортизации (см. таблицу №. 1 ) в соответствии со статьей 110 Налогового Кодекса.
Таблица № 1.
Предельные нормы амортизации используемые ТОО «Прогресс».
№ № Наименование фиксированных активов Предельная норма
групп подгрупп амортизации (%)
1 2 3 4
I Здания ,строения
1 Здания, строения 8
II Машины, оборудование ( кроме мобильного транспорта)

1 Тракторы промышленные 20
2 Металлорежущее оборудование 15
3 Ккомпрессорные машины и оборудование 15
4 Подъемно-трансортные, погрузочно- разгруз
очные машины и оборудование 15

5 Емкости всех видов для техенологических прцессов
6 Прочие машины и оборудование 10
III Мобильный транспорт
7 Подвижной состав автотранспорта 15
8 Легковые автомобили и такси 10
9 Прочие транспортные средства 7
IV Компьютерные, переферийные устройства и
оборудование по обработке данных
10 Коипьютеры 30
11 Перефирийные устройства и оборудование 25
V Фиксированные активы, не включенные в другие
группы
12 Нематериальные активы 15
13 Офисная мебель 10
14 Инстументы, производственный инвентарь
и хозяйственый,прнадлежности 10
15 Копировально-множительная техника 20
16 Прочие 7

Таким образом, требования налогового законодательства отличаются от требований бухгалтерского, в связи с этим возникает разница между бухгалтерским доходом и налогооблогаемым доходом.
В налоговом законодательстве запрещается отнесение расходов на вычеты, но так как постоянные разницы возникают всегда к ним относят:
а) командировочные и представительские расходы сверх норм, установленных Правительством Р К;
б) курсовые разницы по валютным счктам и операциям в иностранной валюте;
в) штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет;
г) расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью;
д) налоговые льготы, предостовляемые юридическим лицам в соответствии с налоговым законодательством.
Временные же разницы возникают из-за того, что некоторые расходы и доходы по бухгалтерскому учету относятся к одному отчетному периоду, а по налоговому учету включаются в облогаемый доход и вычитаются в другом отчетном периоде (амортизация и ремонт основных средств). Временые разницы в будущем исчезают и отражаются в учете и отчетности путем определения налогового эффекта временных разниц. Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц включается в налоговый платеж.
Бухгалтерский доход расчитывается как разность между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с утвержденными стандартами бухгалтерского учета.
Налогооблогаемый доход – это сумма за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством.
Исходя из выше изложенного главным вопросами в учете основных средств являются:
1. Определение момента признания;
2. Определение первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия;
3. Ставка износа, по которой стоимость актива должна распределяться на будущие периоды;
4. Как изменение ценности после приобретения должны отражаться на счетах, включая и повышение ценности, и возможное снижение, следствие снижения стоимости.
5. Определение и порядок учета последующим капитальных вложений и прочего изменения первоначальной стоимости основных средств.



1.2. Признание и оценка основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

В международной практике учета к понятию «Основные средства» относятся материальные активы, использование компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей, которые предполагается использовать в течение более одного года. Но этого недостаточно, чтобы бухгалтер признал актив в качестве основного средства.
Признание объектов основных средств означает принятие их к учете для включения в бухгалтерский баланс. Признание объекта основных средств активом предусматривает выполнение одновременно двух условий (п.7 МСФО 16);
а) наличие высокой степени уверенность в том, что компания получит связанные с активом будущее экономические выгоды; и
б) надежность оценки себестоимости актива для компании.
Оценка степени вероятности получения предприятия экономических выгод должна производится на основании фактов, существующих на момент первоначального признания. При этом наличие достаточной вероятности получения в будущем экономических выгод означает уверенность в том, что предприятие получит связанные с объектом экономические выгоды и примет на себя соответствующие риски. Такая уверенность имеется только тогда, когда блага (выгоды) и риски перешли к компани,то есть после принятия объекта в эксплуатацию или его поступления в предприятие. Это обусловлено тем, что в случае покупки объекта стоимость определяется в результате операции обмена. Надежная оценка стоимости объекта при его создании своими силами может быть произведена на основании операций с внешними сторонами по закупке материалов, оплата труда, и другие операций,
осуществляемые в процессе создания. В составе основных средств учитывают землю, здания и сооружения, оборудование, автотранспортные средства, мебель и прочие принадлежности, оборудование административных помещений, природные ресурсы и др.
В соответствии с МСФО 16 и СБУ 6 одним из основных вопросов в учете основных средств является их оценка. Сопоставление и сведение в едином балансе разных объектов учета возможно с помощью такого метода бугалтерского учета, как оценка.
ОЦЕНКА – это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включаться в баланс и в отчет о доходах и расходах.
Различают слкдующие виды оценки основных средств ( п.6 МСФО 16):
1. Фактическая (историческая) – это сумма денежных средств, или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.
2. Балансовая (учетная) стоимость – сумма по которой актив признается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения;
3. Ликвидационная стоимость – это чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию;
4. Справедливая стоимость – это сумма на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершать такую операцию сторонами, осуществленную на общих условиях;
5. Переоцененная стоимость – это справедливая стоимость на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных в последствии.
В соответствии с СБУ 6 различают следующие виды оценки основных средств:
1. Первоначальная стоимость – это стоимость фактические произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, упаковке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению (п.5 СБУ 6);
2. Текущая – это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам по определенную дату (п.6 СБУ 6). Однородные основные средства, введенные в эксплуатацию в разное время, отражают различный уровень затрат на их производство. Поэтому периодически возникает необходимость оценивать их по текущей стоимости.
3. Балансовая – это первоначальная или текущая стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности (п.7 СБУ 6).
Это стоимость основных средств – еще не перенесенная на производственную продукцию, выполненные работы и услуги или на текущие расходы. Величина этой стоимости снижается по мере увеличения времени нахождения основных средств в эксплуатации.
4. Стоимость реализации – это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами (п.8 СБУ 6);
5. Ликвидационная – предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию (п.9 СБУ 6).
В соответствии с п.14 МСФО 16 и п.14 СБУ 6 при признании объект основных средств должен быть оценен по фактической (первоначальной) стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе:
а) уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы (НДС по зданиям, легковым автомобилям, госпошлина по договору купли);
б) затраты по доставке, монтажу, упаковке, пуску в эксплуатацию;
в) проценты за кредит, предоставленный на период строительства;
г) другие расходы, связанные с приведением актива в рабочее состояние.
После признания основных средств существуют две модели их учета, которые базируются на исполнениями двух видов оценки активов.
В первой модели (основной подход) за основу принята оценка по первоначальной стоимости (п.28 МСФО 16) -
основные средства после признания в качестве активов отражаются по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации (учетом требования об уменьшении балансовой стоимости до возмещаемой суммы).
Возмещаемая сумма – это сумма, которую предприятие ожидает возместить в ходе дальнейшего использования актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытия.
Переоценка возможна только тогда, когда возмещаемая сумма для данного объекта может оказаться ниже его балансовой стоимости. Сумма уменьшениея стоимости признается расходом данного отчетного периода.
Вторая модель (допустимый альтернативный подход) предполагает использование оценки по текущей стоимости -
основные средства после признания в качестве активов учитывается по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой (реальной) стоимостью на дату переоценки, за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных последствий.
Переоценка должна проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалось от справедливой стоимости на определенную дату (п.29 МСФО 16). Справедливой стоимостью основных средств обычно является их рыночная стоимость. От изменений в справедливой стоимости основных средств зависит частота переоценок.
В Республике Казахстан в соответствии с СБУ 6 "Учет основных средств" и письмом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита от 26 марта 1998 года № 13-2-2/723 в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.
Согласно постановлению Правительства РК от 24.07.97 г. № 1174 предпритиям рекомендовано самостоятельно принимать решения о порядке и правилах индексации (переоценки) основных средств в соответствии с законодательством. При необходимости периодичность переоценок определяется учетной политикой компании.
Бухгалтеру компании необходимо знать, что в соответствии с п. 34 МСФО 16. если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежит вся группа основных средств (объединение аналогичных по виду и использованию в компании активов), к которой относится данный актив. Переоценка основных средств группы производится одновременно с целью исключения возможности избирательной переоценки активов и искажения отчетности (представление в отчетности статей оцененных по фактической и переоцененной стоимости на разные даты). Однако группа активов может переоцениваться и по скользящему графику, если переоценка производится в течение короткого времени, и результаты постоянно обновляются (п. 36 МСФО 16). Таким образом, в учетной политике предприятий необходимо определить группы основных средств.
В международной практике при проведении переоценки основных средств используются два подхода к накопленной амортизации на дату переоценки:
1. Она переоценивается пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета амортизации так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования (п. 33 МСФО 16).
2. Она списывается против балансовой стоимости актива до вычета амортизации, а чистая величина переоценивается. Этот метод используется, например, для зданий, которые переоцениваются до их рыночной стоимости (п. 336 МСФО 16).
В Республике Казахстан СБУ 6 рекомендован первый метод, при котором износ основных средств, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. (п.18 СБУ 16)
Увеличение балансовой стоимости объекта в результате переоценки отражается на счете «Капитал» (п. 37 МСФО 16, п. 19 СБУ 6). Уменьшение балансовой стоимости объекта в результате переоценки списывается в расход и уменьшает сумму отчетного дохода (п. 38 МСФО 16). Сумма увеличения стоимости при переоценке должна быть признана доходом в той части, в которой она ранее была списана в расход при переоценке данного объекта. В международной практике положительный результат, переоценки должен списываться на счет нераспределенной прибыли:
- при выбытии (реализации) актива; или
- в процессе использования актива предприятием. При этом предприятие руководствуется методом амортизации, применяемым к данному объекту основных средств.
В Республике Казахстан сумма переоценки по мере эксплуатации актива переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма переоценки может быть перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта независимо от причины (п. 20 СБУ 6).

1.3. Приобретение основных средств.

В соответствии с п. 15 МСФО 16 фактическая стоимость объекта основных средств включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использоваия по назначению; любые торговые сделки вычитаются при определении покупной цены. Примерами прямых затрат являются:
• Затраты на подготовку площадки дорожно-строительных работ;
• Затраты на установку ремонтного оборудования;
• Первичные затраты на доставку и разгрузку грузов(щебня, баласта, гравийно-песчаной смеси, холодного и горячего асфальта и т. д.);
• Стоимость профессиональных услуг, таких как работа архитекторов и инженеров;
• Предполагаемая стоимость демонтажа и удаления акетива и восстановления площадки в той степени в которой она признается в качестве резерва.
Следовательно определение фактической (первоначальной) стоимости основных средств при разных способах приобретения имеет свои особенности и играет большую роль при отражении предприятием финансовых результатов деятельности.
Основные средства могут быть приобретены несколькими способами:
- за денежные средства;
- в кредит (на условиях отсрочки платежа );
- через неденежные операции (обмен);
- в качестве дара от другого субъекта (безвозмездное получение);
- путем строительства (самостоятельно созданные);
- за счет правительственных субсидий.
Приобретение основных средств за денежные средства.
В соответствии с п. 5 СБУ 6 первоначальная стоимость объектов основных средств приобретённых за денежные средства определяются аналогично международной практике учета. При этом бухгалтер должен помнить, что в со статьей 236 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 16.06.01г. №200-II НДС по приобретенным жилым зданиям и легковым автомобилям относится на увеличение стоимости этих объектов.
Приобретение основных средств в кредит.
В соответствии с п. 16 МСФО 16, когда основные средства приобретаются на условиях отсрочки платежа (в кредит) на период, превышающий обычные условия кредитования, фактическая стоимость равна цене покупки. Разница между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов на протяжении периода кредитования, если только она не капитализируется в соответствии в разрешенным альтернативным подходом учета, предусмотренного в МСФО 23 и «Затраты по займам».
В СБУ 6 порядок определения стоимости объектов основных средств, приобретенных в кредит, не рассматривается.
Приобретение основных средств в результате обменных операции.
В соответствии с п.21 МСФО 16 объект основных средств может приобретаться в обмен или путем частичного обмена на объект основных средств другого типа или другой актив. Стоимость этого объекта определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая в свою очередь равна справедливой стоимости обмениваемого актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств.
В соответствии с п. 15 СБУ 6 первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретенных в результате обменных операций, определяется аналогично международной практики учета.
Если объекта основных средств приобретается в обмен на аналогичный актив, который используется в той же хозяйственной деятельности и который имеет такую же справедливую стоимость то процесс получения дохода не завершен и по операции не признается ни прибыль, ни убыток.Стоимость нового актива принимается равной балловой стоимости переданного актива. Если другие виды активов, такие как денежные средтва, включаются в операцию обмена, это означает разную стоимость обмениваемых активов (п.22 МСФО 16)
Правила отражения дохода /убытка от обменных операций смотрите в таблице №2.
Таблица№ 2.
Обмен Учет дохода Учет убытка
Обмен на аналогичных (различных по экономической сущности активов) в момент совершения сделки.
Обмен аналогичных активов без денежной доплаты не учитывается в момент совершения сделки в момент совершения сделки
Обмен аналогичных активов при получении части оплат деньгами часть дохода учитывается немедленно в момент совершения сделки
Обмен аналогичных активов, имеющих справедливую стоимость не отражается

Иногда основные средства приобретаются в обмен на ценные бумаги, например путем выписка акцией. В этом случае фактическая стоимость основных средств будет равна справедливой стоимости выпущенных акций или справедливой стоимости актива в зависимости от того, что из них более объективно или достоверно (п.21 МСФО 16) в СБУ в порядок определения стоимости объектов основных средств, приобретенных в обмен на ценные бумаги, не рассматривается.
Приобретение основных средств за счет правительственных субсидий.
В соответствии с п.3 МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи» правительственные субсидий - это правительственная помощь в форме передачи предприятию ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определенных условий, связанных с операционной деятельностью предприятия.
Правительственная субсидия не признается до тех пор, пока не появится обоснованная уверенность в том, что предприятие будет соблюдать условия, связанные с субсидией, и что субсидия будет получена (п.8 МСФО 20). Способ получения субсидии не влияет на выбор метода ее учета. Таким образом субсидия учитывается одинаково, независимо от того, получена она в денежной форме или и форме уменьшения обязательства перед государством (п. 9 МСФО 20).
В соответствии с п. 24 МСФО 20 правительственные субсидии, относящиеся к активам, в том числе и не денежные субсидии, должны быть представлены в балансе по справедливой стоимости , либо путем отражения субсидии в качестве дохода будущих периодов, либо путем ее вычитания для получения балансовой стоимости актива.
Таким образом, если субсидия получения для приобретения основных средств, то при подходе с позиции дохода она может учитываться методом чистой стоимости или по методу отсрочки.
Метод чистой стоимости предусматривает уменьшение балансовой стоимости объекта основных средств на суму полученных правительственых субсидий.
Субсидия признается доходом в течение срока полезного исполнения маоризауионного актива, путем уменьшения величины начисляемой амортизации, относимой на расходы каждый период (п. 27 МСФО 20, п.20 МСФО 16). То есть доход признается косвенным путем.
Согласно методу отсрочк субсидия учитывается как доходы будущих периодов, кторые признаются доходами на систематической и рациональной основе в течении срока полезного исполнения актива (п.26 МСФО 20).
Самостоятельно созданные основные средства.
Предприятие может самостоятельно сооружать объекты основных средств. В соответствии с п 18 МСФО 16 стоимость основных средств, произведенных предприятиям, определяется на основе тех же принципов, что и при приобретении активов. Если предприятие производит аналогичные активы для продажи в ходе своей деятельности, стоимость актива обычно равна стоимости его производства для продажи в соответствии с МСФО 2.
Любая внутренняя прибыль при расчете стоимости таких основных средств исключается.
Сверхнормативные затраты сырья, труда и других ресурсов, имеющих мест при производства актива, не включают все необходимые затраты (материалы, оплаты труда, часть накладных расходов; расходы на страхование; проценты по кредитам, предоставляемым на сооружение объекта в течение периода, строительства; стоимость разрешения на
строительства), а также услуги подрядчиков и затраты, необходимые для подготовки сооружаемого объекта (дорожного строительства) к эксплуатации.
В соответствии с критериями признания объекта основных средств в качестве актива предприятия должно надежно определять стоимость актива, который будет полезно использоваться в хозяйственной деятельности и принесет экономические выгоды в будущем. Если общая стоимость строительства объекта превышает рыночную стоимость аналогичного актива ( с учетом особенностей), то разница должна признаваться как убыток. В соответствии с п.5 СБУ 6 первоначальная стоимость объектов основных средств самостоятельно созданных предприятием, определяется по стоимости фактически произведенных затрат. При этом не производится сопоставление сложившейся первоначальной стоимости со справедливой стоимостью со справедливой стоимостью строительства аналогичных объектов.
Безвозмездное получение основных средств.
Предприятие может получать объекты основных средств безвозмездно от государственных органов, юридических и физических лиц. Стоимость таких активов оценивается экспертным путем или на основании документов на передачу.
В международной практике существует два подхода к учету безвозмездно полученных активов:
• подход с позиции капитала в соответствии с которым (субсидия) прямо кредитуется на капитал;
• и подход с позиции дохода в соответствии с которым дар (субсидии) относится на доходы одного или более учетных периодов (п .13 МСФО).
В Республике Казахстан любое безвозмездно полученное имущество признается доходом предприятия.....